Tributaria

ESPECIALIZACION EN GERENCIA DE IMPUESTOS

DICIEMBRE DE 2012





A- CAMBIO DE TARIFA.



Sustento en Derecho:

✓ Inciso 4º Artículo 519 Estatuto Tributario

✓ Sentencia 9822 del Consejo de Estado del 14 de Julio de 2000

✓ Concepto DIAN 48188 de Junio 19 de 2005

✓ Artículo 72 de la Ley 1111 de 2006

✓ Concepto DIAN 037936 de Abril 17 de 2008

✓ Concepto DIAN 50378de Mayo 20 de 2008

✓ Sentencia 17443 del Consejo de Estado de 03 de Marzo de 2011

✓ Sentencia c-006 de 1998 de la Corte Constitucional

✓ Numeral 52 Artículo 530 del Estatuto Tributario

✓ Artículo 27 Ley 223 de 1995




1. Es pertinente precisar que aunque la tarifa del Impuesto de Timbre ha sufrido un marchitamiento desde el año 2008 en adelante, para los contratos de cuantíaindeterminada y de ejecución sucesiva (ver inciso 4 del artículo 519 del ET) la tarifa que se aplicará no será la que esté vigente al momento de los pagos nacidos del contrato, sino que se aplicará la tarifa que existía en la fecha en que se suscribió el contrato (Véase Sentencia 9822 del Consejo de Estado de Julio 14 de 2000 y el concepto DIAN 48188 de junio 19 de 2005; aunque en el Concepto037936 de abril 17 de 2008 la DIAN llegó a establecer algo contrario, sucedió que luego, con el concepto 50378 de mayo 20 de 2008, reconoció que el Concepto de abril de 2008 estaba mal sustentado….)




Sin embargo en Sentencia del Consejo de Estado del 3 de marzo de 2011, Expediente 17443, determinó que la base gravable del impuesto de timbre en los contratos de cuantía indeterminada a partirde la causación especial que establece el inciso 5o del artículo 519 de E. T. no puede confundirse con el hecho generador del tributo previsto de manera unívoca para todo tipo de documentos, incluidos los contratos privados en general.




Por tanto, el hecho generador del impuesto no depende del carácter determinado o indeterminado de la cuantía del documento objeto del mismo, y talpremisa no se altera por el hecho de que el pago o abono en cuenta sujeten su causación y fijen la base gravable en ese tipo de contratos, como quiera que tales desembolsos se hacen en cumplimiento o ejecución de las obligaciones del contrato o documento de cuantía indeterminada, y no inciden en el hecho generador del impuesto.

Siendo las reducciones de tarifas son una especie de beneficio fiscalque favorecen a los sujetos pasivos del impuesto y, según lo precisó la Corte Constitucional en la sentencia C-006 de 1998 refiriéndose a impuestos de periodo y cuya doctrina es, a su vez, norma para interpretar las Leyes, si una norma beneficia al contribuyente, evitando que se aumenten sus cargas, en forma general, por razones de justicia y equidad puede aplicarse en el mismo período sinquebrantar el artículo 338 de la Constitución, porque la prohibición que esta norma contiene se dirige a impedir el aumento de las cargas al contribuyente, con regulaciones para períodos vencidos o en curso.




Teniendo en cuenta todas estas consideraciones como asesores tributarios recomendamos la aplicación de la reducción progresiva de la tarifa en cada uno de los pagos originados en los doscontratos suscritos. Sin importar la fecha de suscripción de los mismos se aplicara la tarifa vigente en el momento del pago teniendo en cuenta que estos pagos se efectuaron con posterioridad a la vigencia de la ley 1111 de 2006.




Como alternativa que podemos plantear para evitar el riesgo derivado de la sentencia del Consejo de Estado del 14 de Julio de 2000, está la de suscribirofertas mercantiles y no contratos ya que estos gozan de exención del impuesto de timbre de acuerdo al artículo 530 del estatuto tributario nacional numeral 52 y la ley 223 de 1995 en su artículo 27.




Las ofertas mercantiles se han definido como una declaración unilateral de voluntades, dirigido de una persona a otra, por la cual la primera manifiesta su intención de considerarse ligada...