Tributario

MENDOZA, PALACIOS, ACEDO, BORJAS, PÁEZ PUMAR & CÍA.
ABOGADOS

LA COMPENSACION DE CREDITOS FISCALES CONTRA DEUDAS TRIBUTARIAS, CUANDO LOS CREDITOS SE ORIGINAN POR LA APLICACION DE LA LEY DE IMPUESTO AL CONSUMO SUNTUARIO Y A LAS VENTAS AL MAYOR
Oswaldo Páez Pumar

El artículo 46 del vigente Código Orgánico Tributario al establecer que la compensación extingue de pleno derecho y hasta suconcurrencia los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos y accesorios de éste con deudas por los mismos conceptos, ha incorporado al régimen tributario un principio ya adoptado desde hace mucho tiempo por la legislación civil y mercantil. De hecho, la improcedencia de la compensación en relación a las deudas fiscales se originó en razón delestablecimiento de una regla especial que prohibía la compensación y que dio original al aforismo jurídico "solve et repete" que aparece definitivamente superado en las modernas legislaciones. Sin embargo, la última reforma del Código Orgánico Tributario en razón del surgimiento de los llamados impuestos indirectos o de traslación de la carga tributaria se vio precisado a introducir dos excepciones a la reglaque contiene el principio de que la compensación opera de pleno derecho. Como es fácilmente reconocible el hecho de que la compensación opere de pleno derecho lo que significa es que quien sea deudor de una obligación que se la extinguido por vía de compensación no tiene necesidad de realizar ninguna actuación para beneficiarse de tal circunstancia, pues ella opera de pleno derecho, es decir, sinnecesidad de declaratoria judicial ni de reconocimiento de la contraparte a la cual se le opone la compensación.

Mendoza Palacios: Compensación de créditos fiscales contra deudas tributarias (1996) opaezpumar@menpa.com (58)(212) 993 7311 – 992 16 11

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Congruente con este principio es la circunstancia de que para que opere lacompensación en materia tributaria no es necesaria la declaratoria de la Administración, pues tal declaratoria, si se estableciera como necesaria, sería contraria a lo que la regla establece, que es que la compensación opera de pleno derecho. Pero según dijimos, la introducción de los impuestos indirectos en donde se prevé la figura del crédito fiscal y los impuestos indirectos que prevén ladevolución de los mismos, hizo necesaria establecer una excepción al principio de que la compensación opera de pleno derecho. La excepción aparece repetida en los parágrafos primero y segundo del artículo 46 del Código Orgánico Tributario. En el parágrafo primero se prevé que la compensación no será oponible salvo disposición en contrario, en los impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea lafigura del denominado crédito fiscal; y en el parágrafo segundo, la excepción se refiere a aquellas hipótesis de devolución de impuestos por las exportaciones de bienes, en la cual la compensación sólo es oponible previa la declaración de la Administración. En esta última hipótesis el principio que se afecta es justamente, y así puede apreciarse de la propia redacción, el de que la compensaciónopera de pleno derecho. Ahora bien, el impuesto soportado por los exportadores, en su condición de contribuyentes ordinarios del impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor, que tienen el derecho de recuperar, puede ser subsumido tanto dentro del supuesto de hecho del parágrafo primero del artículo 46, como en el supuesto de hecho del parágrafo segundo del mismo artículo y en ambos casospodemos concluir que el contribuyente pagador de tales impuestos, no sólo tiene el derecho de recuperar los mismos, sino también el derecho a compensar el crédito que significa su derecho a recuperar los impuestos pagados con otras deudas tributarias.

Mendoza Palacios: Compensación de créditos fiscales contra deudas tributarias (1996) opaezpumar@menpa.com (58)(212) 993 7311 – 992 16 11...