Uaditoria

NIA 540

Auditoria de Estimaciones Contables

 
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de información financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicadosaquí puedan ser adecuados para tal fin.
2. El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de las estimaciones contables.
3. "Estimación contable" quiere decir una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición. Son ejemplos:
• Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.
• Paraasignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.
• Ingreso acumulado.
• Impuestos diferidos.
• Para una pérdida por un caso legal.
• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
• Para cumplir con reclamaciones de garantía.
4. La administración es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los estados financieros.Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como resultado, el riesgo de representación errónea importante es mayor cuando se implican las estimaciones contables.
 

La naturaleza de las estimaciones contables

5. La determinación de unaestimación contable puede ser simple o compleja dependiendo de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser un cálculo simple, mientras que estimar una provisión para un inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar análisis considerables de datos actuales y un pronóstico de ventas futuras. En las estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado deconocimiento especial y de juicio.
6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina, operando sólo al final del periodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen usando una fórmula basada en la experiencia, tal como el uso de tasas estándar para depreciar cadacategoría de activos fijos o un porcentaje estándar de ingreso de ventas para calcular una provisión de garantía. En tales casos, la fórmula necesita ser revisada regularmente por la administración, por ejemplo, revaluando las vidas útiles de activos o comparando los resultados reales con la estimación y ajustando la fórmula cuando sea necesario.
7. La incertidumbre asociada con una partida, o la faltade datos objetivos puede hacer imposible una estimación razonable. en cuyo caso. el auditor necesita considerar si el dictamen del auditor necesita modificación para cumplir con NIA "El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros."

 Procedimientos de auditoría
8. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría sobre si una estimación contable es razonable en lascircunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimación contable será a menudo más difícil de obtener y menos conclusiva que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.
9. A menudo es importante para el auditor, una comprensión de los procedimientos y métodos, incluyendo los sistemas decontabilidad y de control interno, usados por la administración para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditoría.
10. El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques, en la auditoría de una estimación contable:
a. revisar y comprobar el proceso usado por la administración para...