unidad 8

Unidad 8

• L a Obligación fiscal

“En la obligación fiscal el Estado funge como sujeto activo de dicha
obligación y el contribuyente funge como sujeto pasivo.”

1. Introducción
E l derecho fiscal regula no solamente la obligación del contribuyente
que consiste en el deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de
haber causado un tributo, cantidad que el Estado puedeexigir coercitivamente e n
caso de falta de pago oportuno; sino que prevé, además, otro tipo de
obligaciones a cargo tanto del propio contribuyente como de terceras personas,
concebidas para hacer eficaz la obligación a que nos hemos referido en primer
lugar. Este otro tipo de obligaciones son de naturaleza administrativa o de policía
tributaria y sin ellas la obligación derivada de lacausación del tributo difícilmente
podría hacerse efectiva.
Ambos tipos de obligaciones son de naturaleza fiscal, es decir, ambas son
obligaciones fiscales, pero podemos distinguirlas por su objeto. En las obligaciones
derivadas de la causación de los tributos el objeto es siempre y exclusivamente un
dar (la cantidad de dinero que se entrega al Estado). En el otro tipo de
obligaciones el objetopuede ser un hacer (presentación de declaraciones,
manifestaciones o avisos; llevar una contabilidad; etc), un no hacer (no introducir al
país mercancía extranjera por sitios no autorizados, no adquirir mercancía por la
que no se acredite su legal estancia en territorio nacional, etc), o un tolerar (admitir
inspecciones o visitas personales y domiciliarias que realicen las autoridades
fiscales).Las obligaciones de hacer se relacionan con la determinación
de los créditos fiscales; las de no hacer con la prevención de la evasión fiscal; y
las de tolerar con la represión a la evasión fiscal.
A la obligación fiscal cuyo objeto es un dar la denominamos obligación
fiscal sustantiva y a la obligación fiscal cuyo objeto puede ser un hacer, un no
hacer o un tolerar la llamamos obligaciónfiscal formal. Sin embargo, es usual tanto
en la legislación como en la jurisprudencia y en el lenguaje jurídico común que se
aluda a los dos tipos de obligaciones diciendo simplemente obligación fiscal, es
decir, que no se exprese la calificación de sustantiva o formal, de tal modo que
se necesita atender a lo que se dice en relación con la obligación fiscal para
precisar si se trata de lasustantiva o de la formal. En el presente capítulo nos
estaremos refiriendo y estudiaremos la obligación fiscal, sustantiva, aunque cabe
aclarar que m uchas de las características de ésta son perfectamente
aplicables a las obligaciones fiscales formales.

2. DEFINICIÓN
La obligación tributaria a sido definida por Emilio Margáin como el vínculo
jurídico e n virtud del cual Estado, denominadosujeto activo, exige a un
deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniarias
e xcepcionalmente en especie. Por su parte, de la Garza sostiene que de la
realización del presupuesto legal conocido como hecho imponible, surge una

relación jurídica que tiene la naturaleza de obligación, en cuyos extremos se
encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor,y en el centro un
contenido, que es la prestación del tributo. A la relación, por su naturaleza, la
denomina represtación del tributo. A la relación, por su naturaleza la denomina
relación tributaria principal o sustantiva y la obligación que implica, obligación
tributaria, indicando que además de esa relación tributaria sustantiva, existen otras
relaciones tributarias accesorias oindependientes, cuyos contenidos obligaciones
son diferentes. Define a la relación tributaria sustantiva como "aquellas por virtud
del cual el acreedor tributario (la administración fiscal) tiene derecho a exigir al
deudor tributario principal o a los responsables el pago del tributo, es decir, el
cumplimiento de la prestación de dar cuyo contenido es el pago de una suma de
dinero o a la entrega de...