Uso de las IAS

USO DE LOS ISA (ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA) EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PYMES
INTRODUCCIÓN
En octubre de 2010 la International Federation of Accountants (IFAC - Federación internacional de contadores) publicó la segunda edición de su Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small-and Medium-Sized Entities [Guía para usar los EstándaresInternacionales de Auditoría en las auditorías de las entidades de tamaño pequeño y mediano].(1)
Esta guía recoge la experiencia de la primera edición, publicada en 2007.(2) Tiene, en el fondo, las mismas orientación e intención, si bien también innovaciones importantes, las cuales se intenta destacar en los presentes comentarios.
ALGUNAS ACLARACIONES INICIALES
Primero que todo, debe tenersebien claro que esta guía no es un estándar internacional para las PYMES y mucho menos puede pretenderse que sea el instrumento para auditar el IFRS para PYMES. Bien diferente a ello, se trata de una ayuda, muy valiosa, para aplicar los Estándares Internacionales de Auditoría en las PYMES.
En consecuencia, tanto el esquema de aseguramiento, en general, como los ISA, en particular, no recibenmodificaciones como fruto de esta guía.
Esto quiere decir que, para las PYMES sigue siendo válido que hay disponible un nivel alto de aseguramiento (la auditoría) y un nivel medio de aseguramiento (la revisión). No existe, como tampoco lo hay para las entidades grandes y globalizadas, aseguramiento absoluto ni aseguramiento bajo. El objetivo común sigue siendo dar "seguridad razonable" y deja porfuera del alcance la 'certeza jurídica', que es un asunto de competencia de los tribunales de justicia.(3)
Una segunda aclaración importante es que cuando se refiere a los ISA, se refiere a los ISA clarificados. Ésta es una diferencia en relación con la primera edición, la cual fue elaborada con el proceso de clarificación no terminado.
Los ISA clarificados tienen la ventaja de ofrecer unaestructura común integrada por:
1. introducción;
2. objetivos;
3. definiciones;
4. requerimientos;
5. material de aplicación y otro de carácter explicativo; y
6. apéndices.
Adicionalmente, debe reconocerse que cuando se refiere a los ISA en realidad está cubriendo toda la estructura conceptual de los ISA, que incluye la estructura para los contratos (compromisos) de aseguramiento deinformación financiera histórica (ISA; IAPS; ISRE) y de otra información (ISAE), así como los servicios relacionados (ISRS). Lógicamente, con el Código de Ética para Contadores Profesionales (emitido por IESBA, de IFAC) como punto de referencia clave.
Así las cosas, el uso de los ISA no se refiere a una implementación mecánica sino que requiere del contexto completo del esquema de aseguramiento de lainformación.
Una tercera aclaración importante se refiere a la denominación PYME (entidades de tamaño pequeño y mediano).
La Guía no define PYME, como tampoco lo hace el Glosario de IFAC. Ello tiene ventajas y desventajas. Las ventajas son principalmente flexibilidad en cuanto cómo clasificar las entidades ("no encasillarlas") y permitir que el "esquema de aseguramiento" funcione para todo tipode entidades, priorizando el nivel de aseguramiento y no los intereses particulares. La desventaja principal de no tener una definición al respecto es que acentúa la eterna discusión (principalmente latinoamericana) de qué es PYME y si se deben o no tener ISA específicos para las PYMES (incluso algunos piden ISA específicos para las PYMES latinoamericanas).
Como aspecto a destacar es que la Guíasí define la práctica/firma profesional de contaduría, de tamaño mediano y pequeño: SMP = Small- and Medium- Sized Accounting Practices/Firms: "aquellas prácticas y/o firmas profesionales cuyos clientes son principalmente entidades de tamaño mediano y pequeño (PYMES), que usan fuentes externas para complementar los recursos técnicos limitados disponibles en caso; y que emplean una cantidad...