VALUACION DE INVENTARIOS

El Artículo 29, fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LIRS), menciona que, a partir del ejercicio de 2005, los contribuyentes podrán efectuar la deducción del costo de lo vendido en lugar de la deducción de compras.
Por lo tanto, vincularemos las disposiciones fiscales en las que se hace mención a conceptos contables, mismos que serán comentados; abordaremos los métodos devaluación de inventarios, y sus implicaciones fiscales; el sistema de inventarios perpetuos que la ley nos obliga a utilizar, así como conceptos del Boletín C-4 Inventarios y C-10, actualización del mismo.

Ejemplificaremos cómo se aplican algunos de los métodos mencionados, manejando comportamientos distintos con respecto a la fluctuación de los precios de las mercancías a la alza o a la baja, así comotambién los costos de adquisición, producción y venta, ya que incidirá directamente en la deducción fiscal.


Disposiciones fiscales
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el Artículo 45-G, señala que para valuar los inventarios se autorizan los siguientes métodos de valuación de inventarios.

I. PEPS.
II. UEPS.
II. Costo Identificado.
III. Costo Promedio.
IV. Detallista.

Permanenciadel método
Una vez elegido el método se usará mínimo de cinco ejercicios.

Registro de diferencias en aplicación de métodos
Si para efectos contables se lleva a cabo otro método, deberán tener un registro de la diferencia entre el contable y el fiscal, cantidad determinada será acumulable o deducible.

Respecto de la obligación de quienes opten por el método detallista, veamos lasdisposiciones a este respecto:

Llevar control de inventarios mediante el sistema de inventarios perpetuos (Artículo 86-XVIII, primer párrafo de la LISR)
Llevar un control de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados, según se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos; los contribuyentes podrán incorporar variaciones al sistema señalado en estafracción, siempre que cumplan con los requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter general.
De los conceptos contables aplicables a inventarios perpetuos tenemos lo siguiente:

El Método de Inventarios Perpetuos
Este sistema es el más completo por cuanto se refiere al control de las operaciones practicadas con mercancías, y presenta como ventaja fundamental sobre el sistema analíticoque, en virtud de registrarse en cada venta que se realiza el costo a que fueron adquiridas las mercancías entregadas en venta y la correlativa disminución de las existentes en la empresa, es posible conocer en todo momento:

* El importe por la importación de las mercancías existentes en el almacén.
* El costo de la mercancía vendida.
* El importe de ingresos netos por ventas.
* La utilidado pérdida bruta.

Las cuentas que integran al Método de Inventarios Perpetuos son únicamente tres: almacén, costo de ventas y ventas. (Cuadros IV, V, VI).

A diferencia del analítico que a continuación describimos:

Método Analítico o Pormenorizado
Se basa en el análisis de las operaciones efectuadas con mercancías. Por lo que la identificación y separación de los conceptos afectados porlas operaciones practicadas con mercancías, constituye la base del sistema. Consiste en el establecimiento de una cuenta por cada concepto afectado por las operaciones realizadas directamente con mercancías, para llevar a cabo el control de sus aumentos y disminuciones.

De ahí que el sistema se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten en la realización de estas operaciones:Inventarios.
Compras.
Gastos sobre compras.
Devoluciones sobre compras.
Rebajas sobre compras.
Bonificaciones sobre compras.
Descuentos sobre compras.
Ventas.
Devoluciones sobre ventas.
Rebajas sobre ventas.
Bonificaciones sobre ventas.
Descuentos sobre ventas.

Como pudimos ver en el Artículo 45-G, es evidente la falta de precisión de algunos conceptos para la determinación del costo...