VARIACIONES PATRIMONIALES


VARIACIONES PATRIMONIALES (LIS 15)
Se produce cuando hay una venta o transmisión de un elemento del inmovilizado y, por lo tanto, una alteración en la composición del patrimonio  debemos calcular cuál es el beneficio/pérdida.
CÁLCULO GENERAL DE VARIACIÓN PATRIMONIAL

VP = VE – VNC = VE – (VA – AA)

- Ante una variación patrimonial hay que preguntarse en qué caso nos encontramos:
1.AAc = AAf  VPc = VPf  Ic = If  NO hay AE  las amortizaciones contables coinciden con las fiscales.
2. Exceso de amortización contable:
AAc > AAf  VPc > VPf  Ic > If  AE (-) = (VPc – VPf)  Dado que las amortizaciones contables han sido mayores que las fiscales, habremos hecho los AE(+) pertinentes los años anteriores.
3. Incentivos Fiscales ligados a la Amortización (Libertad deAmortización, Leasing, Amortizaciones Aceleradas ERD):
AAc < AAf  VPc < VPf  Ic < If  AE (+)= (VPf – VPc)  Dado que las amortizaciones contables han sido menores que las fiscales, habremos hecho los AE(-) pertinentes los años anteriores.
CORRECCIÓN MONETARIA POR INFLACIÓN (LIS 15.9)  aplicable sólo en la transmisión de bienes inmuebles.

- Concepto: se trata de un beneficio fiscal, quereduce la tributación de las empresas sobre el beneficio de la venta del bien inmueble, por lo que se terminará siempre en un AE (-).
- Objetivo: permitir a las sociedades realizar una reducción a efectos fiscales del beneficio declarado contablemente, para evitar ese efecto de la inflación mediante un ajuste extracontable negativo con el límite de dichos beneficios que además tiene laconsideración de diferencia permanente.
- Elementos sobre los que son aplicables a partir del 1-1-2008:
En las transmisiones de elementos patrimoniales del activo fijo y elementos calificados como activos no corrientes mantenidos para la venta que, en ambos casos, tengan la categoría de bienes inmuebles.

- Cálculo corrección monetaria (LIS 15.9):
1. Actualizar en VNC del inmueble transmitido,multiplicando el valor de adquisición y las amortizaciones contabilizadas por los coeficientes de actualización monetaria recogidos en LPG de cada año.
2. Calcular la renta monetaria: RM = (VNCact – VNC)  el VNC actualizado, siempre será mayor al VNC dado que los coeficientes siempre son ≥ 1.
3. Calcular el coeficiente de autofinanciación:
CA = PN* / (PN + PT** – Dchos. Crédito – Tesor)

*Patrimonio Neto / ** Pasivo Total
CA ≤ 0,4 se aplica
CA > 0,4 no se aplica
2. Método del cálculo del CA: Deberá utilizarse las magnitudes recogidas en los balances cerrados con anterioridad a la fecha de venta de transmisión del inmueble durante el periodo de tenencia del mismo. Si el periodo de tenencia es superior a 5 ejercicios, la empresa podrá optar por utilizar los balances de los cincoejercicios anteriores al de venta, o bien los del periodo de tenencia. Si el bien lo hemos mantenido menos de 5 años solo nos queda la primera opción.
3. El coeficiente CA definitivo se calculará por media aritmética de los coeficientes que resulten para cada ejercicio, calculados con dos decimales y redondeando por exceso.
4. CASOS:
a) CA ≤ 0,4  VPf = VPc – CA (VNCact–VNC)
b) CA > 0,4  VPf =VPc – (VNCact –VNC)
En ambos casos:
VPc > VPf  Ic > If  AE (-) CA (VNC act –VNC)
(VNC act –VNC)
OPERACIONES VINCULADAS (LIS 16)

Concepto
- Son aquellas operaciones realizadas entre personas o entidades con relaciones de dependencia o vinculación. Estas operaciones se pactan a precios distintos a los de mercado (llamados precios de transferencia)para traspasar rentas o beneficios de una entidad a otra con el fin de eludir, reducir o diferir el pago del IS.

Supuestos de vinculación (LIS 16.3)
- Se considerarán operaciones vinculadas las realizadas por sociedades vinculadas, entre otras las realizadas entre:
a) Una sociedad y sus socios y los cónyuges, ascendientes y descendientes cuando el % de participación sea ≥ 5% en general y ≥1%...