Variaciones

Variaciones al costo Estándar
Introducción

Las cifras de costos pueden clasificarse en dos grandes grupos: costos históricos y costos predeterminados. Los primeros se calculan a posteriori de terminada la producción o el período de costos, en tanto que los segundos se conocen antes de comenzar la producción. El problema que presentan los costos históricos es que las ineficiencias y loserrores en la producción se descubren después que se ha producido el daño; por ello su utilidad es menor, y resultan mas apropiados los predeterminados.
El grupo de costos predeterminados incluye a los costos estimados y los costos estándar. Como se recordará los costos estimados son útiles para fijar precios de venta; los costos estándar tienen otro objetivo principal: el control. En efecto, loscostos estándar constituyen un sistema de control de la producción y de los costos, ya que el estándar actúa como patrón de eficiencia y permite comparar lo que debieron haber sido los costos con la actuación real.
Es precisamente esa comparación la que determina las variaciones producidas. En otras palabras, la variación es, siguiendo a Costa1, “la resultante de un desvío observable entre larealidad y el parámetro, siendo este ultimo una meta satisfactoria a la cual se debe arribar”. Y son esas variaciones, los cambios que se produjeron con respecto al estándar, las que tienen importancia para la dirección. En efecto, el análisis de las variaciones es uno de los aspectos mas importantes que tiene el sistema, por cuanto las mismas permiten detectar elemento por elemento las causas dedichas variaciones, aportando información para el control y la fijación de responsabilidades.



De lo dicho, se desprende entonces otra característica de los costos estándar: la medición de eficiencias. A su vez, las ineficiencias podrán atribuirse a razones controlables o no controlables.
En conclusión: el costo estándar es una medida de eficiencia, un parámetro de control; y todo lo que seaparte de el constituye una ineficiencia que debe: determinarse, registrarse, analizarse y mostrarse. Esas variaciones podrán deberse a ineficiencias en la operación o a ineficiencias en la administración; y se encontrarán presentes en los tres elementos del costo.
De la comparación de los costos reales con los costos estándar, se revela la diferencia o variación que es la que hay que explicar.Esa “variación total” según Neuner2 se debe a la intervención de dos factores: o bien los precios de los elementos del costo que son diferentes a los estándares, o las cantidades consumidas que son diferentes a las cantidades estándar. Cualquiera de esos dos factores puede hacer que el costo real sea superior o inferior al costo estándar, y ambas variaciones se combinan en una “variación total”.Pero como bien dice Vázquez3, las causas de las variaciones pueden desglosarse aun mas:
Diferencias entre los precios reales y los estándar.
Diferencias entre las cantidades reales y las estándar.
Utilización de las Materias Primas y Mano de Obra en proporciones diferentes a las expresadas en la mezcla.
Rendimiento de las instalaciones distinto del previsto.
Analicemos en consecuencia lasvariaciones de cada uno de los elementos.

Variaciones en Materiales

Según Neuner, las variaciones en materiales son de dos clases: precio y cantidad.
Variación Precio

La variación en el precio se calcula de la siguiente manera:

(Pr - Pe) x QrA
donde:
Pr: Precio real.
Pe: Precio estándar.
QrA: Cantidad real aplicada o consumida.
QrC: Cantidad real comprada.

Sin embargo lacaracterística que tiene la variación precio de materia prima es que permite computarla en el momento en que los materiales son adquiridos, considerando el número de unidades compradas, independientemente de que hayan o no sido aplicadas al proceso productivo. Ello implica por supuesto que los inventarios de materias primas se valúen a precios estándar. O sea:

Variación Precio = (Pr - Pe) x QrC...