Varios

Primera Sesión
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

NATURALEZA Y AMBITO DE APLICACIÓN
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1.- NATURALEZA


El artículo 1 de Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece la naturaleza del IS. Las características que son predicables del IS son las siguientes:

a. Es un impuesto directo, tanto desde un punto de vista material, grava unamanifestación directa de la capacidad de pago como es la obtención de renta y no es jurídicamente repercutible (económicamente sí resulta trasladable a través de la incorporación del impuesto al precio de los bienes y servicios), como desde un punto de vista formal, se incluye entre los impuestos directos en la clasificación presupuestaria de los distintos ingresos tributarios.

a. Es un impuesto personal,ya que el hecho imponible solo puede definirse por referencia a una persona determinada, al ser un elemento constitutivo del propio presupuesto de hecho, aunque no pueda predicarse el carácter subjetivo del mismo (como si se hace respecto del IRPF) no es menos cierto que el IS se “personifica” por vía de las exenciones, bonificaciones, compensación de bases imponibles negativas de ejerciciosanteriores, etc.

b. Es un impuesto complementario del IRPF, que viene a constituir una retención en la fuente respecto de las rentas del capital obtenidas por las personas físicas a través de su participación en entidades jurídicas, en el marco de un sistema tributario que busca “gravar la renta de manera extensiva y por una sola vez”.

c. Es un impuesto proporcional, en el que los incrementos enbase imponible implican incrementos proporcionales en cuota.

d. Es un impuesto periódico, al establecerse cortes temporales que se llaman “periodos impositivos”, por cada uno de los cuales el sujeto pasivo debe autoliquidar sus obligaciones con la Hacienda Pública tributando por su renta mundial.



2.- AMBITO DE APLICACIÓN ESPACIAL

Delimitar el ámbito de aplicación espacial del ISimplica dar respuesta a dos tipos de problemas:


1. Determinar cuál es el ámbito natural de aplicación de la ley
2. Establecer los puntos de conexión que tiene el IS español con impuestos similares de otros países.

En cuanto a la primera cuestión, el IS se aplicará en todo el territorio español. Por territorio español hay que entender, conforme al artículo 3 de la Ley10/1977, de 4 de enero:


- La Península
- Las Islas adyacentes (Baleares)
- Las Islas Canarias
- Ceuta y Melilla y otras dependencias españolas en África (Islas Chafarinas, Alhucemas, y el Peñón de Vélez de la Gomera)
- El mar territorial, cuyo límite exterior está delimitado por una línea trazada de modo que los puntos que la constituyen seencuentran a una distancia de 12 millas náuticas de los puntos más próximos a las líneas bases, y
- El espacio aéreo correspondiente al ámbito territorial anterior

Asimismo, el segundo párrafo del apartado 1 del artículo 2 de la Ley extiende el ámbito de aplicación del IS a las “zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que España pueda ejercer los derechos que lecorrespondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes, y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislación española y el Derecho internacional”.


No ocurre, por lo tanto, como con el Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante IVA) cuya aplicación queda sustraída a determinadas zonas del territorio español, como son Canarias, Ceuta y Melilla.


Aún así, recordar queexisten ciertos regímenes tributarios especiales por razón del territorio, de tal manera que no se exige uniformemente a lo largo y ancho del mismo:


- Hay zonas donde no se aplica la ley estatal. Así, en Navarra y en los territorios históricos del País Vasco (Álava, Guipúzcoa y Vizcaya) se aplican leyes propias.

- En otros lugares existen especialidades importantes...