Veron Marcolini Goytia Activos Biologicos

Decimoquintas Jornadas "Investigaciones en la Facultad" de Ciencias Económicas y Estadística. Noviembre de 2010

Verón, Carmen
Marcolini, Silvina
Goytia, Marisa
Maceratessi, Georgina
Mancini, Carina
Viñuela, Julián
Zuliani, Susana
Radi, Diego
Investigaciones Teóricas y Aplicadas de la Escuela de Contabilidad

ACTIVOS BIOLÓGICOS E INFORMACIÓN CONTABLE: CUESTIONES DE
MEDICION Y LA GENERACION DERESULTADOS

1. Introducción
En el marco de la contabilidad financiera, nuestra normativa contable establece que para el
reconocimiento de resultados deberá aplicarse el principio de lo devengado. De esta forma
la Resolución Técnica Nº 17 (RT 17) “Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general” establece en su punto 2.2.:
Devengamiento: “Los efectos patrimoniales de lastransacciones y otros hechos deben reconocerse
en los períodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeron los ingresos
y egresos de fondos relacionados”.

Los hechos generadores de variaciones patrimoniales son básicamente:
a)
b)
c)

Compra-venta de bienes o servicios;
Cambios en los precios específicos de los bienes;
Procesos de producción prolongada.

El período enque ocurre la variación patrimonial y en consecuencia se reconoce contablemente es para cada caso:
a)
b)
c)

Momento de la transferencia de la propiedad o efectiva prestación del
servicio.
Momento en que el cambio sea definitivo y no proveniente de situaciones
coyunturales.
De acuerdo a los momentos de avance del proceso productivo.

En los entes dedicados a la actividad agropecuaria se incorporaun hecho diferente generador de resultados y que le es propio: el crecimiento vegetativo. Este hecho generador es el

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que naturalmente experimentan los activos biológicos y que recibe habitualmente el nombre
de producción. En efecto, el cambio en los atributos físicos de un animal o deuna planta,
producto de su propia naturaleza, aumenta o disminuye directamente el patrimonio del ente
y por ende sus resultados .
En este sentido la Resolución Técnica Nº 22 (RT 22) “Normas Contables Profesionales para
la actividad agropecuaria” en su punto 8.2.1. establece:
“El fundamento del concepto producción es que se trata de una variación patrimonial no
vinculada directamente con los costosincurridos, sino que la inversión en éstos desencadena un proceso de acrecentamiento que, en el curso normal de los negocios es irreversible,
no siendo por lo tanto el costo incurrido representativo del valor del bien”.
Este criterio para el reconocimiento de ingresos es coherente con los asignados a la medición de los activos vinculados en los que siempre aparece como preferible el uso devalores
corrientes y queda el costo histórico como sucedáneo cuando el anterior no fuera posible de
determinar.
Esta modificación introducida por la RT 22 nos parece trascendente y pone de manifiesto la
clara intención de la normativa contable de reflejar la realidad económica, financiera y de
resultados de un ente, de la manera más fiel posible. A través de ella se advierte que la
contabilidad reconocea la actividad agropecuaria separadamente del resto de las actividades productivas, poniendo de relevancia las características especiales que la diferencian.
Los vegetales y animales objeto de su producción tienen la capacidad genética natural de
generar su propio crecimiento y/o reproducirse y este atributo es propio y exclusivo de los
bienes con vida o de los llamados activos biológicos.
Esimportante aclarar que en esta actividad como en otras, también se manifiesta como
hecho generador el cambio en los precios específicos de los bienes, determinando los llamados “Resultados por tenencia” o “Resultados por valuación de bienes de cambio a
V.N.R.” que surgen de comparar valor presente o de mercado y valor pasado o histórico
para un mismo activo.

Un modelo contable basado en valores...