Vida propia

Introducción.
Uno de los aspectos que representa en algunas circunstancias problemas para los contribuyentes del Título II (Personas Morales) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), sin duda es la actualización y la correcta amortización de las pérdidas fiscales, tanto en la declaración del ejercicio, como en los pagos provisionales que del Impuesto sobre la Renta (ISR) habrán derealizarse durante el ejercicio siguiente a aquel al que ocurrió la pérdida en cuestión, o bien, la actualización y amortización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.
Es importante señalar, que de la correcta actualización de las pérdidas, dependerá en algunas circunstancias el pagar o no pagar el ISR, por lo que, se recomienda poner especial cuidado en la actualización y en la correctaamortización de las pérdidas fiscales.
Fundamentos.
 
¿Qué se entiende por pérdida fiscal?
En los términos del primer párrafo del artículo 61 de la LISR, la pérdida fiscal se define como:
"ARTÍCULO 61.- La pérdida fiscal será la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos.
..."Ejemplo:
Recordemos que los artículos 17 y 20 de la LISR, definen y señalan los conceptos de ingresos acumulables, y los artículos 29, 31 y 32 de la misma Ley, señalan las deducciones autorizadas, sus requisitos y las partidas que no se consideran deducibles.
Supongamos, que la empresa ABC, S.A. de C.V. se dedica a la venta de artículos para el calzado, y nos pide determinar si hubo utilidad o pérdidafiscal en el ejercicio de 2002.
| |Ingresos Acumulables: | | |
| |Venta de zapatos para dama |452,000 | |
| |Venta de tenis |523,000 | |
| |Venta de accesorios|575,000 | |
| |Intereses a Favor |100,000 | |
| |Ajuste anual por inflación acumulable |25,000 | |
| |Total de Ingresos Acumulables | |1,675,000 |
|(-) |Deducciones Autorizadas:| | |
| |Compras Netas |875,400 | |
| |Deducciones de Inversión |145,200 | |
| |Intereses a Cargo |36,000 | |
| |Pérdida Fiscal en venta deactivos |1,000,000 | |
| |Gastos de Operación Deducibles |250,000 | |
| |Total de Deducciones Autorizadas | |2,306,600 |
|(=) |Utilidad (Pérdida) Fiscal | |(631,600) |

Observando elresultado del ejemplo anterior, y estableciendo dicho concepto en la definición que establece el artículo 61 de la LISR, observamos que las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables, y de dicha diferencia entre ambos conceptos, resulta la pérdida fiscal del ejercicio 2002.
¿Qué plazo tiene un contribuyente para la disminución de las pérdidas fiscales?
La respuesta, queda definidapor el segundo párrafo del artículo 61 de la LISR, y establece que la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
¿Qué sucede si el contribuyente no disminuye una pérdida fiscal de la utilidad pudiendo haberla amortizado?
En los términos del tercer párrafo del artículo 61 de la LISR, debemos de señalar que,...