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Actualidad y Aplicación Práctica

¿Conoce usted cuándo se genera la obligación tributaria en el Impuesto General a las Ventas?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pablo José Huapaya Garriazo(*) Título : ¿Conoce usted cuándo se genera la obligación tributaria en el Impuesto General a las Ventas? Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 229 - Segunda Quincena de Abril 2011

1. Aspectos preliminaresTodos estamos enterados que desde el 1 de marzo de 2011 se ha dispuesto la reducción de la tasa del Impuesto General a las Ventas. Es por este motivo que debemos tener en claro ciertos parámetros conceptuales con lo cual, por ejemplo, se van a presentar ciertas circunstancias en las que aún en el mes de marzo se deberá emitir comprobantes con la tasa de 19%, en vista que cuando nació la obligacióntributaria, la tasa vigente era de 19%; no obstante, si se trata de obligaciones tributarias que nacen a partir del 1 de marzo de 2011, la tasa a considerar es de 18%. Por ello es importante tener muy en claro cuándo nace la Obligación Tributaria con respecto al Impuesto General a las Ventas, teniendo en consideración lo establecido en el artículo 4º de la LIGV; ello a la luz de lo previsto enel artículo 1° de la Ley donde se enmarcan como aspectos materiales de la hipótesis de incidencia del citado Impuesto, la venta en el país de bienes muebles, la prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de construcción, así como la primera venta de inmuebles realizadas por el constructor.

Sobre el particular se debe tener cuidado con el caso de las arras. Por lo que lanorma señala que no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractación, antes que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producirá el nacimiento de la obligación tributaria por elimporte total entregado. Con respecto a este tema es importante señalar que muchas veces los sujetos pasivos utilizan la figura de las arras para poder evitar el nacimiento del IGV por los pagos parciales. Esto muchas veces ha generado la acotación por parte de la SUNAT; sin embargo, el Tribunal Fiscal ha señalado que para establecer si los montos recibidos corresponden a pagos recibidosanticipadamente por la venta de un bien o a arras de retractación, debe determinarse si fueron realizados una vez identificado el bien objeto de transferencia, cuando las partes habían llegado a un acuerdo sobre la cosa a ser transferida y el precio a pagar, como prevé el artículo 1529º del Código Civil. En ese sentido, el hecho que se contabilice un concepto como anticipo (divisionaria 122 del PCGR),por sí solo, no es prueba suficiente para concluir que se está ante pagos recibidos anticipadamente por la venta de un bien y no ante arras de retractación. La falta de presentación del documento donde constan los contratos preparatorios suscritos no es prueba de la inexistencia de éstos, ya que debe tenerse en cuenta que el contrato preparatorio se perfecciona con el consentimiento de las partessin exigirse formalidades adicionales3. En el caso de las naves y aeronaves, hay un ligero cambio porque la norma señala que la obligación nace en la fecha en que se suscribe el contrato. Igualmente en la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares; el nacimiento de la Obligación se genera: en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y porlos montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. Nótese que para este último supuesto la norma introduce en el nacimiento de la obligación tributaria a la suscripción
3 RTF Nº 669-5-2001 (04.07.01).

del contrato y el...