D-5 d-7

Boletín D-7

Boletín D-7, Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital,(D-7) y Boletín C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos (C-9); así como, NIC-18, Ingresos (norma supletoria en términos de la NIF A-8, Supletoriedad) (NIC-18).

ANTECEDENTES
En el sector inmobiliario, muchas entidades que emprenden la construcción de bienesinmuebles, directamente o a través de subcontratistas, han cuestionado cómo deben reconocer sus ingresos tomando en cuenta que los contratos que celebran pueden abarcar actividades de construcción, de venta y/o prestación de servicios relacionados con los bienes inmuebles. También, requieren una precisión sobre si las disposiciones del D-7 son aplicables a esos contratos y en que términos; así como, sideben aplicarse supletoriamente las disposiciones establecidas en la Interpretación a las Normas Internacionales de Información Financiera 15 (INIIF 15), Acuerdos para la construcción de desarrollos inmobiliarios (IFRIC 15, por sus siglas en inglés), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés).

Es importante señalar que en este sector, estoscontratos adoptan diversas modalidades, las cuales pueden existir o no, dependiendo de la naturaleza y especificaciones del contrato o contratos, tales como:

a) las entidades pueden celebrar contratos con uno o más compradores antes de que la construcción se haya completado o, incluso, iniciado;
b) la entidad constructora de los bienes inmuebles puede convenir o celebrar un contrato con uncomprador único;
c) el comprador puede estar obligado a realizar pagos parciales desde el momento del acuerdo inicial y hasta la terminación del contrato (terminación contractual);
d) la construcción puede tener lugar en un terreno que el comprador posee o arrienda antes de dar inicio a la construcción;
e) la comercialización de las unidades individuales (departamentos o casas) puede comenzarmientras que la construcción está todavía en proceso o, incluso, antes de que haya comenzado;
f) cada comprador puede convenir un acuerdo para adquirir una determinada unidad cuando esté lista para su ocupación o en cualquier momento durante la construcción;
g) el depósito pagado a la entidad puede ser reembolsable sólo si la entidad no puede entregar la unidad terminada de conformidad con lascondiciones contratadas; o
h) el saldo del precio de compra puede ser pagado a la entidad sólo a la terminación contractual, cuando el comprador obtenga la posesión de la unidad.

ALCANCE
Esta INIF aplica al reconocimiento de los ingresos y los costos y gastos asociados de todas las entidades que emprenden la construcción de bienes inmuebles directamente o a través de subcontratistas y que emitenestados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Los contratos incluidos en el alcance de esta INIF son los relativos a los contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles; además de la construcción de bienes inmuebles, tales contratos pueden incluir la entrega yprestación de otros bienes y servicios. También son aplicables a los contratos relacionados con la construcción y fabricación de ciertos bienes de capital que estén cubiertos en el Boletín D-7.

TEMA
Derivado de las inquietudes manifestadas por las entidades del sector inmobiliario, esta
Interpretación aborda el siguiente cuestionamiento:
¿Cómo y cuándo deben reconocerse los ingresos y los costos ygastos asociados, procedentes de contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles?

CONCLUSIONES
Cuando el componente contratado se ajusta a la definición de un contrato de construcción dentro del alcance del D-7 y su resultado puede ser estimado con suficiente confiabilidad, la entidad debe reconocer los ingresos y los costos y gastos asociados,...