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SOLUCION
1- En 2012 la entidad efectuó un ajuste extracontable negativo / diferencia temporaria
imponible de - 200.000 €, en aplicación del artículo 19.4 TRLIS, que debe revertir en
2013 en su totalidad al haberse descontado las letras. Por tanto procede efectuar un
ajuste extracontable positivo / reversión de la diferencia temporaria imponible de +
200.000 €.
Además la renta obtenida porla venta del local comercial puede acogerse a la deducción
por reinversión de beneficios extraordinarios del artículo 43 del TRLIS, en proporción
al importe reinvertido de la venta, por las adquisiciones de la licencia (300.000 €)
señalada en el punto 2 y el camión adquirido en régimen de arrendamiento financiero
(60.000 €) del punto 7, es decir:
14.400 € = 12% x 300.000 x (360.000) / 900.0002.- Contablemente los activos intangibles de vida útil indefinida no se amortizan y solo
pueden ser objeto de deterioro, sin embargo fiscalmente el artículo 12.7 del TRLIS
permite un deterioro fiscal del 10% (2% para los periodos impositivos iniciados en 2012
y 2013), cuando se den los requisitos en él señalados, lo que acontece en el presente
caso. Procede en consecuencia practicar unajuste extracontable negativo / diferencia
temporaria imponible de - 2.000 € = 300.000 x 2% x 4/12.
3.- El cargo de 40.000 € efectuado en la cuenta 694 “Pérdidas por deterioro de créditos
comerciales” es gasto contable pero no fiscal ya que no se cumple el requisitos de haber
transcurrido más de seis meses desde el vencimiento de la obligación por lo que deberá
efectuarse un ajuste extracontablepositivo / diferencia temporaria deducible por el
citado importe.
4.- En el ejercicio 2011 TAURO SA realizó una dotación a la provisión por
responsabilidades por importe de 1.000.000 € que no fue gasto fiscal de acuerdo con lo
establecido en el artículo 13.1.a) del TRLIS, por lo que debió efectuar un ajuste
extracontable positivo / diferencia temporaria deducible por tal importe.
En elejercicio 2012, al haberse presentado diversas reclamaciones por los clientes
solicitando una indemnización de 800.000 €, este importe, ahora si, constituye gasto
fiscal debiendo realizarse en ese ejercicio un ajuste extracontable negativo / reversión
diferencia temporaria deducible por la citada cantidad. Asimismo la sociedad debería
haber abonado en la cuenta 7952 “Exceso de provisión para otrasresponsabilidades”
200.000 € por el exceso de provisión dotada, cosa que no hizo, sin embargo esta
circunstancia no tiene trascendencia fiscal por cuanto el citado importe no fue
fiscalmente deducible.
En cambio en el ejercicio 2013 al deshacerse la provisión realizada en ejercicios
anteriores y abonar en la cuenta 7952 “Exceso de provisión para otras
responsabilidades” un importe de 500.000€, deberá efectuarse un ajuste extracontable

negativo / reversión diferencia temporaria deducible de - 200.000 € por cuanto dicho
importe no resultó fiscalmente deducible.
5.- De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12.3 del TRLIS, las pérdidas por deterioro
de valor de participaciones en empresas del grupo, multigrupo o asociadas (GMA),
serán deducibles, sin necesidad de su imputacióncontable en la cuenta de pérdidas y
ganancias, en los siguientes términos:
EXCESO DE VALORACIÓN:
Valor de la participación de SAGITARIO SA

750.000

- 60% Fondos propios a 31-12-2013 (60% x 700.000)

-420.000

- 60% Plusvalías subsistentes a 31-12-2013

- 60.000

[60% x (250.000 – 150.000)]
EXCESO DE VALORACION

270.000

LÍMITE DEDUCCION FISCAL:
60% Fondos propios a01-01-2013 (60% x 1.000.000)

600.000

- 60% Fondos propios a 31-12-2013 (60% x 700.000)

-420.000

- Sanción Agencia Protección de Datos (60% x 100.000)

-60.000

+ Cliente declarado en concurso (60% x 40.000 )

24.000

DIFERENCIA FONDOS PROPIOS

144.000

Téngase en cuenta que en 2013 deben corregirse los fondos propios de SAGITARIO SA
a 31-12-2013 incrementándolos en los gastos no...