428 INIF 4 presentacion de la ptu en el resultado de resultados

Registro contable de efectos fiscales

INIF 4: Presentación de la PTU
en el estado de resultados
Juan Carlos Fuentes Rojas*
Antecedentes
La nueva Norma de Información Financiera B-3 (NIF
B-3) “Estado de resultados”, emitida por el Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), en diciembre
de 2006 -cuya aplicación es de carácter obligatorio
paralos estados de resultados de ejercicios que se
inicien a partir del 1 de enero de 2007- tiene por objeto converger con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes, e incorporar los
conceptos establecidos por la serie NIF A, “Marco
Conceptual”.
Uno de los cambios importantes que presenta la NIF
B-3, atendiendo a la convergencia con las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF), es
que la PTU deja de reconocerse como un impuesto a
la utilidad. Lo anterior, en virtud de los objetivos de la
NIF B-3 y en adición a que la PTU está relacionada
con el tema de beneficios a los empleados, y que las
normas para su reconocimiento contable serán tratadas en la NIF particular relativa. En este sentido, la
NIF D-3, cuyo proceso de auscultación concluyó el 15
dediciembre de 2006, establece que la PTU debe incorporarse a los gastos ordinarios; por lo tanto, la PTU
dejaría de reconocerse como un “Impuesto a la Utilidad”.
Por otra parte, la NIF D-4 “Tratamiento Contable del
Impuesto sobre la renta y de la Participación de los
Trabajadores en la Utilidad”, establece que la PTU,
causada y diferida, debe reconocerse en el estado de
resultados; sin embargo, noespecífica el rubro en el
cual debe presentarse.
En adición a lo anterior, se pospuso la entrada en vigor de la NIF D-3 para el 1 de enero de 2008 (aún no
ha sido promulgada) y debido a que la NIF B-3 tiene
obligatoriedad para 2007, el CINIF emitió la Interpretación a las Normas de Información Financiera 4 (INIF
4) “Presentación en el Estado de Resultados de la
Participación de los Trabajadores en laUtilidad”, la

cual fue aprobada por unanimidad para su emisión
por el Consejo Emisor del CINIF, en enero de 2007,
estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios
que se inicien a partir del 1 de enero de 2007.
Presentación de la PTU en el estado de
resultados
Derivado del proceso de auscultación de la NIF B-3, la
NIF D-3 y la NIF D-4, se obtuvieron opiniones encontradas respecto a lanaturaleza de la PTU; mientras
algunos opinaban que se trata de un impuesto a la
utilidad, otros consideraban que se trataba de un gasto laboral. Estos argumentos fueron estudiados detenidamente y en adición se obtuvieron opiniones de
especialistas en materia laboral y de costos.
Con base a lo anterior, el CINIF concluyó que la PTU
es de naturaleza híbrida, pues si bien es una obligación impuesta por lalegislación laboral para que los
trabajadores participen en la utilidad, su cálculo y base
de distribución no tienen como propósito remunerar
directamente el trabajo personal subordinado.
Por lo tanto, la PTU debe presentarse en el estado de
resultados como un gasto ordinario, en un renglón específico dentro del rubro de “Otros ingresos y gastos”.
Las disposiciones contenidas en esta INIF entranen
vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de
enero de 2007.
La información financiera de ejercicios anteriores
(2006 y anteriores) que se presente para efectos comparativos debe reclasificarse atendiendo a lo establecido en el párrafo 46 de la NIF B-3, considerando lo
dispuesto por la NIF B-1, “Cambios contables y correcciones de errores”. En este sentido, es importante
señalar quelas reclasificaciones que se efectúen a
las partidas que integran los estados financieros no
modifican los importes de utilidad o pérdida neta, ni el
total del capital contable.

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Facultad de Contaduría y Administración

A continuación, presento un cuadro comparativo de la estructura del estado de resultados actual y del anterior.

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