Acta de Reparo
Páginas: 8 (1911 palabras)
Publicado: 7 de noviembre de 2013
Gerencia General de Servicios Jurídicos
Gerencia de Doctrina y Asesoría
División de Doctrina Tributaria
No. De Consulta. DCR-5-24993
MEMORÁNDUM 2412
PARA: LUCILA E. ASCANIO
Gerente Regional de Tributos Internos de la Región Capital
DE: CARLOS ALBERTO PEÑA DIAZ
Gerente General de Servicios Jurídicos
FECHA: 16 de junio de 2006
ASUNTO: Lineamientos sobre deberes delos contribuyentes formales, en relación al mantenimiento de sus relaciones de compras y ventas dentro del establecimiento.
Me dirijo a usted en la oportunidad de dar respuesta a su comunicación N° RCA-2005-003203, recibida en esta Gerencia en fecha 03 de Junio de 2005, mediante la cual solicita opinión en relación con los deberes formales que deben cumplir lo contribuyentes formales delImpuesto al Valor Agregado, específicamente lo que se refiere a la obligación de mantener en el establecimiento las relaciones de compras y ventas, que estos deben llevar.
Surge la interrogante en virtud que existen distintos criterios en cuanto a si el hecho de no mantener tales relaciones en el establecimiento puede considerarse un incumplimiento del deber formal, toda vez que en un primer supuestoen caso de sostener que ello constituiría un ilícito, habría que aplicar por analogía el literal “a”, numeral 1, del artículo 145 del Código Orgánico Tributario, y el artículo 71 del Reglamento de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
Sin embargo, si de conformidad con el artículo 8 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, se emitió la Providencia Administrativa N°1677, publicada en Gaceta Oficial N° 37.677, de fecha 25 de Abril de 2003, en la cual se establecieron de forma simplificada los deberes formales que deben observar los contribuyentes formales, tal situación no se encuentra allí regulada como un incumplimiento; razón por la cual a su juicio sería una incongruencia aplicar el referido artículo 145 del Código Orgánico Tributario, ya que no se podríaefectuar una interpretación analógica, visto que no existe vacío legal alguno. Asimismo, tampoco existiría la posibilidad de interpretación analógica tomando en cuenta que existe la prohibición de aplicarla a la creación de delitos y penas, en virtud del principio de reserva legal en materia penal y fiscal, de conformidad con lo establecido en el artículo 6 del Código Orgánico Tributario.
Alrespecto, esta Gerencia emite su pronunciamiento en los siguientes términos:
El legislador adicional a las obligaciones material o sustancial de satisfacer la exacción generada por la configuración del hecho imponible estableció el cumplimiento de obligaciones accesorias o secundarias con el fin, tanto de facilitar determinación y percepción de los tributos establecidos en las normas sustantivas,como la actividad de fiscalización y control de los contribuyentes asignada a la Administración Tributaria con ese mismo propósito, presentándose éstas en forma muy variada de acuerdo con el tipo de tributo que se trate, pero que en síntesis son obligaciones de hacer, que la doctrina tributaria ha denominado deberes formales
Los deberes formales son imprescindibles a los fines de larealización de las tareas de fiscalización, investigación y control por parte de la Administración Tributaria, todo con el propósito de verificar el cumplimiento de las obligaciones impositivas; de modo que, la omisión del deber previsto en forma genérica en el Código, reviste el incumplimiento de un deber formal y, en consecuencia, la configuración de una infracción tributaria tipificada en el mismocódigo.
Así el Código Orgánico Tributario en su artículo 145, dispone:
“Artículo 145.- Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando así lo requieran las leyes o reglamentos.
a) Llevar en forma debida y oportuna los...
Gerencia General de Servicios Jurídicos
Gerencia de Doctrina y Asesoría
División de Doctrina Tributaria
No. De Consulta. DCR-5-24993
MEMORÁNDUM 2412
PARA: LUCILA E. ASCANIO
Gerente Regional de Tributos Internos de la Región Capital
DE: CARLOS ALBERTO PEÑA DIAZ
Gerente General de Servicios Jurídicos
FECHA: 16 de junio de 2006
ASUNTO: Lineamientos sobre deberes delos contribuyentes formales, en relación al mantenimiento de sus relaciones de compras y ventas dentro del establecimiento.
Me dirijo a usted en la oportunidad de dar respuesta a su comunicación N° RCA-2005-003203, recibida en esta Gerencia en fecha 03 de Junio de 2005, mediante la cual solicita opinión en relación con los deberes formales que deben cumplir lo contribuyentes formales delImpuesto al Valor Agregado, específicamente lo que se refiere a la obligación de mantener en el establecimiento las relaciones de compras y ventas, que estos deben llevar.
Surge la interrogante en virtud que existen distintos criterios en cuanto a si el hecho de no mantener tales relaciones en el establecimiento puede considerarse un incumplimiento del deber formal, toda vez que en un primer supuestoen caso de sostener que ello constituiría un ilícito, habría que aplicar por analogía el literal “a”, numeral 1, del artículo 145 del Código Orgánico Tributario, y el artículo 71 del Reglamento de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
Sin embargo, si de conformidad con el artículo 8 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, se emitió la Providencia Administrativa N°1677, publicada en Gaceta Oficial N° 37.677, de fecha 25 de Abril de 2003, en la cual se establecieron de forma simplificada los deberes formales que deben observar los contribuyentes formales, tal situación no se encuentra allí regulada como un incumplimiento; razón por la cual a su juicio sería una incongruencia aplicar el referido artículo 145 del Código Orgánico Tributario, ya que no se podríaefectuar una interpretación analógica, visto que no existe vacío legal alguno. Asimismo, tampoco existiría la posibilidad de interpretación analógica tomando en cuenta que existe la prohibición de aplicarla a la creación de delitos y penas, en virtud del principio de reserva legal en materia penal y fiscal, de conformidad con lo establecido en el artículo 6 del Código Orgánico Tributario.
Alrespecto, esta Gerencia emite su pronunciamiento en los siguientes términos:
El legislador adicional a las obligaciones material o sustancial de satisfacer la exacción generada por la configuración del hecho imponible estableció el cumplimiento de obligaciones accesorias o secundarias con el fin, tanto de facilitar determinación y percepción de los tributos establecidos en las normas sustantivas,como la actividad de fiscalización y control de los contribuyentes asignada a la Administración Tributaria con ese mismo propósito, presentándose éstas en forma muy variada de acuerdo con el tipo de tributo que se trate, pero que en síntesis son obligaciones de hacer, que la doctrina tributaria ha denominado deberes formales
Los deberes formales son imprescindibles a los fines de larealización de las tareas de fiscalización, investigación y control por parte de la Administración Tributaria, todo con el propósito de verificar el cumplimiento de las obligaciones impositivas; de modo que, la omisión del deber previsto en forma genérica en el Código, reviste el incumplimiento de un deber formal y, en consecuencia, la configuración de una infracción tributaria tipificada en el mismocódigo.
Así el Código Orgánico Tributario en su artículo 145, dispone:
“Artículo 145.- Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando así lo requieran las leyes o reglamentos.
a) Llevar en forma debida y oportuna los...
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