Conceptos IVA

CONCEPTO 027768 DE 2006 ABRIL 03
NOTA:
La doctrina incorporada en la presente página, ha de analizarse teniendo en cuenta los
cambios normativos surgidos con ocasión de las Leyes 788 de 2002 y 863 de 2003 y sus
correspondientes decretos reglamentarios".
BANCO DE DATOS:
Impuesto a las ventas
NUMERO DE PROBLEMA:
1
PROBLEMA JURÍDICO:
TESIS JURÍDICA:
DESCRIPTORES:
ACTIVIDADES MIXTASGRAVADAS
FUENTES FORMALES:
DECRETO 0522 DE 2003 ART. 14
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 468-3
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
Las fruterías, en donde se venden ensaladas de frutas, helados en general y frutas en su
estado
natural,
se
consideran
actividades
mixtas
gravadas?
Sobre el particular y como usted bien lo precisa, salvo lo dispuesto en el artículo 468-3 del
EstatutoTributario, y su norma reglamentaria, la normatividad fiscal no consagra
disposición alguna que regule en forma específica el caso propuesto. Sin embargo,
considerando que la actividad desarrollada corresponde a la realización de operaciones
calificadas como mixtas, y que por lo tanto se enmarcan dentro de la regulación prevista
en el artículo antes mencionado, el Despacho debe acudir a la citadadisposición, pues
donde existe la misma razón debe aplicarse la misma disposición.
Es así como el parágrafo 4 del artículo 468-3 del Estatuto Tributario, señala:
"Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades mixtas de
restaurante, cafetería, panadería, pastelería y/o galletería, se entenderá que la venta se
hace
como
servicio
de
restaurante
gravado
a
la
tarifageneral."
Por su parte el Decreto 522 de 2003, al reglamentar el tema en el artículo 14 estableció
que: "Para efectos de lo previsto en el parágrafo 4 del artículo 468-3 del Estatuto
Tributario, la venta que se considera como servicio de restaurante es aquella en que un
mismo responsable ejecuta las operaciones de panadería, galletería o pastelería,
conjuntamente con las de cafetería orestaurante en el mismo establecimiento. Si solo se
desarrollan actividades de venta de productos de panadería, galletería y/o pastelería, se
JULIO MUÑOZ G.
LIZETH JOHANNA PRIETO

causará el IVA a la tarifa del siete por ciento (7%), - Hoy 10%- con excepción del pan que
está
excluido
del
impuesto".
El propósito, tanto del parágrafo 4 del artículo 468-3 del Estatuto Tributario como del
artículo14 del Decreto 522 de 2003, es precisar la tarifa del impuesto aplicable en el
evento que un mismo responsable realice simultáneamente dos o más hechos en un
mismo
establecimiento
con
tarifas
diferentes.
De manera que, en términos tanto del parágrafo 4o, supra, como del artículo 14 del
decreto 522 de 2003, en cuanto las actividades se realicen en forma conjunta y por el
mismoresponsable, sin detallar los productos vendidos, se entiende que el conjunto de
las operaciones se realizan como servicio de restaurante gravado a la tarifa general. No
obstante, si las operaciones realizadas se encuentran plenamente identificadas, vale decir
que el responsable mediante cuentas separadas registra los bienes gravados de los que
no lo son, jurídicamente se encuentra en posibilidad legalde considerar cada operación
atendiendo a su naturaleza de gravada y/o excluida, por lo tanto en este caso se está
frente a una presunción juris tantum, es decir aquella que produce una certeza provisional
mientras
no
se
presente
prueba
en
contrario.
Lo anterior indica que los responsables pueden desvirtuar la presunción de que la venta
de productos se realiza como parte de un serviciosimilar al de restaurante. Uno de los
medios probatorios más eficaces, es llevar en la contabilidad cuentas separadas; una
para los ingresos correspondientes a la prestación de los servicios que se asimilan a
restaurante y otra para los ingresos obtenidos en la venta de bienes excluidos.

OPINION
(ACTIVIDADES MIXTAS GRAVADAS)
Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo...