deduccion de nomina

PREVISIÓN SOCIAL
Y
DEDUCIBILIDAD DE LA NÓMINA
DOCUMENTO TÉCNICO – INVESTIGACIÓN

SUBPROCURADURÍA DE ANÁLISIS SISTÉMICO
Y ESTUDIOS NORMATIVOS

DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS JURÍDICOS
E INTERPRETACIÓN NORMATIVA.

Enero 2014

Previsión Social
En la exposición de motivos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) se estableció que
para mejorar la arquitectura de este impuesto se debe restablecerel principio de simetría
fiscal. Este principio establece un parámetro de vinculación entre los contribuyentes y de
equilibrio entre ingresos y gastos, de manera que si a una persona física o moral le
corresponde el reconocimiento de un ingreso que será gravado, a su contraparte que
realiza el pago -que genera ese ingreso-, debe corresponderle una deducción.
Por lo que se propuso acotar ladeducción de las erogaciones por remuneraciones que a su
vez sean ingresos para el trabajador considerados exentos por la LISR.
Así las cosas, conforme a la nueva LISR las aportaciones realizadas a los fondos de
pensiones y jubilaciones, así como las erogaciones por remuneraciones que sean ingresos
exentos del ISR para el trabajador1 como son la previsión social2, gratificaciones anuales,
horas extra,prima vacacional, entre otros, serán deducibles en un 47%. Sin embargo,
cuando las prestaciones otorgadas en el ejercicio, no disminuyan respecto de las
otorgadas en el ejercicio fiscal anterior3, la deducción será de un 53%. (Artículo 28,
fracción XXX LISR)
1

Los conceptos que están exentos para los trabajadores se encuentran en el artículo 93 de la nueva LISR y
pueden dividirse en (i) ingresosexentos derivados por ley de la relación laboral; e (ii) ingresos por previsión
social.
2
Es importante señalar que en la nueva LISR se continúa limitando la exención del gasto de previsión social,
es decir, las prestaciones de previsión social estarán exentas siempre que la suma del salario más
prestaciones que percibe el trabajador no exceda del equivalente a siete veces el salario mínimo generaldel área geográfica del contribuyente, elevado al año, –$171,925.95 para el área geográfica “A” y
$162,932.35 para el área geográfica “B”— en caso de que el salario por sí mismo exceda de dicho monto, las
prestaciones estarán exentas hasta por el equivalente a un salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente, elevado al año –$24,560.85 para el área geográfica “A” y $23,276.05 para elárea geográfica
“B”—. (Artículo 93, penúltimo párrafo de la LISR)
Conforme al último párrafo, del artículo 93, de la LISR, las limitantes mencionadas en el párrafo anterior, no
son aplicables para las prestaciones siguientes, cuya exención está prevista en otras fracciones del referido
artículo: jubilaciones pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de
trabajoo enfermedades, reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, seguros de
gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro.
3
Para determinar si en el ejercicio fiscal disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores
–y que a su vez son ingresos exentos para éstos— en relación a las prestaciones otorgadas en el ejercicio
fiscal anterior, el Servicio deAdministración Tributaria estableció mediante la regla I.3.3.1.16 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, el procedimiento respectivo.

2

Es importante señalar que la previsión social es un concepto que se refiere en un primer
aspecto, a la atención de futuras contingencias que permitan la satisfacción de
necesidades del orden económico del trabajador y su familia, ante la eventualimposibilidad material de aquel para hacerles frente, con motivo de la actualización de
accidentes de trabajo e incapacidades para realizarlo; sin embargo, la previsión social no
sólo debe entrañar la ayuda al trabajador y su familia, ante la actualización de siniestros u
otras circunstancias que impidan al primero continuar en el desarrollo de su labor, sino
que su significado debe entenderse en el...