Delitosfiscales

Efectos de la ganancia cambiaria en pagos provisionales de ISR

Lic. Adrián Alfonso Paredes Santana

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Todas las personas morales del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en lo sucesivo LISR, están obligadas a efectuar pagos provisionales de ISR a cuenta del impuesto del ejercicio, teniendo como una excepción a las sociedades cooperativas de producción, al ser personasmorales, su régimen de tributación se encuentra dentro del Título II de la LISR, pero no por ello las reglas que les aplicarán son iguales, dado que les aplicarán las reglas del Título IV, es decir, a las reglas de personas físicas (Capítulo VII-A, Título II, LISR). De lo que se desprende que las de la regla general están obligadas a realizar esos pagos a cuenta del impuesto, de conformidad con el últimopárrafo del artículo 14 de la LISR, también prevé que no se tendrá obligación de presentar declaraciones de pagos provisionales en los siguientes casos: • • • En el ejercicio de iniciación de operaciones. Cuando presenten aviso de suspensión de actividades. Cuando no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica.

De acuerdo con ladefinición contenida en el artículo 14 de la LISR, los ingresos nominales para efectos de pagos provisionales serán los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación. Entre los cuales encontramos los originados por las ventas netas, esto es, sin ser disminuidas por descuentos, rebajas, bonificaciones y devoluciones, toda vez que estas son una deducción autorizada, mismas que sólo se puedendisminuir en el cálculo anual y los ingresos nominales, por la fluctuación cambiaria. El concepto de ingreso nominal constituye una variante del ingreso acumulable, su origen fue en 1990 y su finalidad era la de simplificar la determinación del pago provisional, creando para ello un apartado de ingresos que no requiriera del cálculo mensual inflacionario. Respecto a la fluctuación cambiaria, estala definimos como la diferencia que existe en el tipo de cambio de moneda extranjera a nacional, entre la fecha de la celebración de la operación y su pago, generando una ganancia o pérdida, dependiendo de los factores económicos. En la LISR no existe disposición expresa sobre la diminución de las pérdidas cambiarias a las ganancias del mismo concepto, así lo determina también el Tribunal Federalde Justicia Fiscal y Administrativa en el siguiente criterio: GANANCIA CAMBIARIA.- SU DETERMINACIÓN, PARA EFECTOS DE PAGOS PROVISIONALES.Cuando el artículo 12, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que la utilidad fiscal para el pago provisional, se determinará multiplicando el coeficiente de utilidad por los ingresos nominales, debe considerarse en su totalidad la gananciacambiaria; esto es, sin deducción o reducción alguna, derivada de las fluctuaciones negativas. Lo anterior es así, ya que para el cálculo de la utilidad fiscal de un ejercicio se utiliza en términos generales la mecánica de ingresos menos deducciones, lo cual da el resultado fiscal, que, si es positivo se llama utilidad fiscal, y si es negativo se llama pérdida fiscal; sin embargo dicha mecánicaque se emplea para obtener la utilidad fiscal del ejercicio, o como lo llama la actora, resultado neto de la operación, no es aplicable a los pagos provisionales, puesto que para el cálculo de los mismos, se debe abstraer cualquier alteración que pudiera darse como pérdidas, gastos, etc. La razón de lo anterior, radica en el hecho de que el pago provisional se calcula aplicando un coeficiente deutilidad que supone una proyección de lo que por cada peso de ingreso se obtendrá de utilidad, en el entendido de que ese coeficiente se obtuvo de un resultado real del ejercicio previo, en donde, para su cálculo, ya se tomaron en consideración todos los ingresos y deducciones

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de dicho ejercicio, así como la ganancia cambiaria acumulable, o en su caso la pérdida cambiaria deducible, de...