Derecho Tributario

Derecho Tributario


Nociones Previas

Desde que el individuo vive en sociedad la convivencia diaria va demandando la satisfacción de múltiples necesidades. Como se sabe las necesidades pueden ser satisfechas con los recursos que cada persona pueda poseer o en otros casos con el intercambio de bienes o prestaciones entre ellos, y en último evento cuando la organización humana adquiere laforma de un Estado es precisamente esta organización la que satisface las necesidades de la comunidad que no pueden ser cubiertas por los propios particulares. En dicha virtud el Estado para cumplir con este cometido esencial necesita gastar y para gastar necesita de recursos, por consiguiente el supuesto financiero de la administración del Estado es el gasto. Ahora bien para concretar dichaactividad financiera, para satisfacer las necesidades de la comunidad como ya está dicho se requiere de recursos. Estos recursos provienen de las más variadas fuentes y los tratados de Derecho Financiero ofrecen diversas clasificaciones sobre la materia, sin embargo para nuestro propósito sólo diremos que una fuente importantísima de obtención de recursos por el Estado es a través del ejercicio dela potestad de imperio que es consustancial a la existencia del Estado y básicamente en este rubro la doctrina distingue dos categorías, a saber:

a) ingresos derivados de la celebración de empréstitos forzosos
b) ingresos derivados de los tributos o de la aplicación de tributos.

Como ya se advierte, tales recursos se generan por el ejercicio de la potestad de imperio del Estado, o sea en quela voluntad de los ciudadanos tiene escasa o nula participación; se comprenderá de inmediato que surge un conflicto de interés entre el Estado y los particulares, conflicto que estará siempre presente en diversos ámbitos, en diversos temas con motivo de la aplicación de loa tributos. Dicho conflicto está representado por un aparte por el interés del Estado de obtener recursos para satisfacerlas necesidades de la comunidad y por el otro el interés de los particulares de no verse menoscabado en su patrimonio, de no sufrir un detrimento patrimonial en exceso; será pues misión del Derecho Tributario morigerar este conflicto de intereses.
Precisamente este conflicto se va reflejando en las diversas leyes fundamentales de los distintos ordenamientos jurídicos positivos, a travésde la consagración de normas fundamentales en las respectivas constituciones políticas de garantías para los ciudadanos, de no verse sobregravado con la carga impositiva, es el llamado proceso de constitucionalización del Derecho Tributario. Fenómeno que desde luego se observa en la Constitución Política del Estado según se verá en su oportunidad.
Por manera, que ese conflicto de interesescomienza a dilucidarse a través del planteamiento de tres interrogantes:
a) ¿Qué gravar?
b) ¿Cuánto gravar?
c) ¿A quién gravar?

A partir de esta trilogía y la consiguiente respuesta comienza a estructurarse la columna vertebral de todo sistema tributario y de los tributos en concreto.
Como hemos dicho el Estado necesita faltar y para ello requiere de recursos siendo una de las fuentes importantesde éstos, los tributos.
En dicha virtud, toso sistema tributario tendrá como primera misión elegir lo que técnicamente se llama el objeto impositivo, esto es la manifestación de la capacidad contributiva susceptible de ser gravada con tributos.



Los objetos impositivos clásicos son dos:
El gasto o consumo
El ingreso o renta

En efecto, cuando una persona constantemente, está efectuandoerogaciones, desembolsos o gastos en general se puede colegir que esta persona tiene recursos para poder efectuar esas erogaciones desembolsos o gastos y por lo tanto puede ser afectada con la aplicación de los tributos.
A su turno, cuando una persona obtiene ingresos periódicos o no significa que puede disponer de una parte de esos ingresos o rentas para el pago de tributos.
De inmediato surge...