Evasion y Elusion Fiscal

La creciente competitividad internacional entre las distintas jurisdicciones fiscales, ha potenciado la planificación fiscal internacional y como reacción a lo que se considera “planificación fiscalagresiva” la extensión de los mecanismos de lucha contra la evasión y elusión que se producen, cada vez con más frecuencia, en situaciones de fiscalidad internacional. En este contexto, todos losordenamientos tributarios, tanto a nivel interno (normas nacionales de los distintos Estados) como a nivel internacional (los Convenios bilaterales para evitar la doble imposición) establecen medidas,especialmente las destinadas a prevenir y combatir la elusión fiscal (abuso de Derecho). Son las denominadas cláusulas antiabuso.
El abuso o elusión fiscal (tax avoidance) que pretenden corregir estetipo de cláusulas, no es un concepto distinto del tradicional fraus legis , fraude a la ley o abuso de Derecho, ya conocido en la teoría general del Derecho y en el Derecho Civil que tradicionalmente,se ha combatido mediante normas de Derecho positivo (en los sistemas de Civil Law) o mediante la aplicación de principios generales creados por la jurisprudencia (en los sistemas de Common Law). En elámbito de la fiscalidad internacional, el concepto fundamental es el de abuso de Convenio (Treaty shopping) o, en una modalidad más concreta, el de abuso de una norma del Convenio (Rule shopping). Enel primer caso, se pretende la protección de un Convenio de doble imposición por parte  de personas que, en principio, no podrían aplicarse dicho Convenio, utilizando para ello determinados esquemas(por ejemplo: mediante  “sociedades pantalla” residentes en uno de los Estados firmantes del Convenio) que no tienen más motivo que conseguir la citada protección. En el segundo caso, partiendo delhecho de que hay un Convenio aplicable, se trata de conseguir la aplicación de la norma más favorable, mediante operaciones que permitan recalificar la renta a estos efectos.
En relación con la...