fiscal

L.C.P.F. y L.D. Román Fernández Galindo.
Especialista en defensa y planeación fiscal.
Director de Planeación Fiscal de la Firma “ASESORES EMPRESARIALES”.
Considerado como uno de los mejores fiscalistas por la Revista Defensa Fiscal.
Articulista en diversas publicaciones fiscales y expositor a nivel nacional de distintos temas fiscales.
Miembro de la Academia de Derecho Fiscal deNuevo León.
rfernandez@asesoresempresariales.com.mx.
www.asesoresempresariales.com.mx.
Twitter @licromanfg


“Exceso de facultades en devolución de Impuesto al Valor Agregado”

El artículo 22 del Código Federal Tributario en su primer párrafo establece que las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. No obstantelo anterior, ha sido una práctica recurrente por parte de las autoridades fiscales, -en este caso el Servicio de Administración Tributaria (SAT)- negar las devoluciones que en términos de ley le correspondan a los contribuyentes argumentando situaciones que no se encuentran previstas por las disposiciones fiscales, por lo que a través de la presente colaboración se expone uno de los tantosargumentos que hoy en día la autoridad emplea para negar dichas devoluciones.

En este caso, el argumento que se expone consiste en que la autoridad excediéndose de sus facultades le solicita al contribuyente acredite la fuente de financiamiento mediante la cual se pagaron las erogaciones que le dieron origen al saldo a favor del Impuesto al Valor Agregado solicitado, situación que como se hará notar esdel todo ilegal al no ser un requisito de ley para la procedencia de la devolución.

Ahora bien, previo al tema que nos ocupa resulta importante hacer notar los requisitos establecidos para lograr el acreditamiento el Impuesto al Valor Agregado que le haya sido trasladado al contribuyente, sin llegar al extremo de realizar un análisis exhaustivo ya que no es el objeto de la presentecolaboración.

Sobre este punto el artículo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece lo siguiente:

“Artículo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes requisitos:

I.- Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realización de actividadesdistintas de la importación, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto. Tratándose de erogacionesparcialmente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, únicamente se considerará para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado que haya pagado con motivo de la importación, en la proporción en la que dichas erogaciones sean deduciblespara los fines del impuesto sobre la renta. Asimismo, la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se considera como erogación totalmente deducible, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en la citada Ley.

Tratándose de inversiones o gastos en períodos preoperativos, se podrá estimar el destino de los mismos yacreditar el impuesto al valor agregado que corresponda a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto que establece esta Ley. Si de dicha estimación resulta diferencia de impuesto que no exceda de 10% del impuesto pagado, no se cobrarán recargos, siempre que el pago se efectúe espontáneamente;

II.- Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente...