ILICITOS TRIBUTARIOS-COSTA RICA

Asesoría Fiscal de Empresas


DERECHO TRIBUTARIO I

Tema: Clasificación, De Los Ilícitos Tributarios y Principios Aplicables









San José, Costa Rica.
Marzo 2003

INTRODUCCIÓN

Antes de la aplicación de la Ley 7900 del 3 de agosto de 1999, J CORNICK señalaba las tres deficiencias más importantes del Código de Normas y Procedimientos Tributarios:
a) Que no distinguelos distintos modos de corrección de una irregularidad tributaria a saber: Voluntariamente, a instancia de la administración, o ante requerimiento de los tribunales.
b) Que, en los casos de irregularidades que, por su naturaleza, no pueden ser subsanadas, no establece distinciones según la conducta del contribuyente ante la imposición de una sanción: ya sea aceptar la sanción, ya sea entrar enquerella con la administración.
c) Que incentiva las querellas que no tienen más motivo que la postergación del pago de las obligaciones tributarias, ya que, salvo casos calificados, los intereses sobre deudas tributarias empiezan a correr treinta días después de que la deuda es determinada mediante sentencia firme del Tribunal Fiscal Administrativo, hecho que normalmente ocurre varios años despuésde la fecha en que la obligación debió haber sido cancelada.

Con motivo de estas deficiencias se presentó a la Asamblea Legislativa en 1999 el Proyecto de Modificación al Código de Normas y Procedimientos Tributarios que terminó con la aprobación de la Ley 7900 del 3 de agosto de 1999. En el presente trabajo daremos énfasis a las disposiciones generales del Título III, hechos ilícitostributarios y los principios que deben respetarse en la aplicación de las sanciones.
Los artículos contenidos en este título buscan motivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Se aplica sólo a aquellos contribuyentes: incumplidores de sus obligaciones tributarias, que lo hacen mal o que cumplen fuera del plazo establecido. Que el contribuyente a la hora de enfrentarse alordenamiento tributario tiene que percibir el mensaje que le sale más barato cumplir que incumplir, porque si incumple el costo puede ser significativo desde el punto de vista financiero.
CLASIFICACIÓN DE LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS


I. DOCTRINA:

Tipificación de los Ilícitos Tributarios

Sé esta en presencia de un ilícito tributario cuando se da la violación de las normas tributarias que tendráde acuerdo al artículo 65 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios una clasificación bipartita en Infracciones administrativas y delitos tributarios.
Anteriormente existía una clasificación tripartita compuesta de infracciones administrativas, contravenciones y delitos.
La eliminación de las contravenciones elimina problemas de proporcionalidad del régimen anterior, como el hecho de quehabía infracciones administrativas sancionadas más fuertemente que las contravenciones, como era el caso del cierre de negocios.

El legislador impondrá que en aquellos casos en que se desee dispensar una mayor protección al interés tutelado por la norma, su violación se califique como delito. Por el contrario cuando el legislador considere que su violación no perturba tan gravemente el ordenjurídico, el ilícito tendrá la consideración de infracción administrativa de naturaleza tributaria.

En los casos de infracciones se impondrán sanciones administrativas, normalmente de carácter pecuniario. Por el contrario cuando se comete un delito esta prevista entre otras, la imposición de penas de privación de libertad.

Tratándose de infracciones, las sanciones serán impuestas por lospropios órganos administrativos de la gestión de los tributos, mientras que los delitos son sancionados por los tribunales.

La diferencia más notoria entre infracciones y delitos radica en la imposición de sanciones privativas de libertad que no ocurren el caso de las infracciones. Desde el punto de vista procedimental la diferencia existente entre las sanciones aplicables a infracciones y las...