ingresos o actividades exentas y su repercusion fiscal

Ingresos o actividades
exentos y su repercusión
fiscal
Tratamiento fiscal
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Introducción
Existen contribuyentes que durante el ejercicio obtuvieron ingresos exentos
sin saber que pueden tener un efecto fiscal en sus deducciones autorizadas y que pueden provocar que la utilidad fiscal se incremente y, por
tanto, haya diferencias de impuestos. Acontinuación presentamos este
artículo a fin de que se analicen los efectos fiscales para las perso­
nas físicas que realicen actividades empresariales y profesionales y personas
morales del Régimen General de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

Exención de impuestos
Según el Diccionario de Derecho, de Rafael de Pina y Rafael de Pina
Vara, establece que la exención de impuestos:
“Esla relevación total o parcial a persona determinada de pagar un
impuesto aplicable al resto de los causantes en igualdad de circunstancias o condonación en forma privativa de los impuestos ya causados.”
Por tanto, de entrada podemos señalar que sí se ubican en el supuesto que señalan las disposiciones fiscales para pagar los impuestos,
pero hay una disposición en la ley que los excluye de supago.

Ingresos exentos en impuesto sobre la renta
En esta ocasión nos enfocaremos a los ingresos exentos para efectos
del impuesto sobre la renta (ISR) de las personas morales y de las
personas físicas que realicen actividades empresariales y profesionales.
En el caso de personas morales, el artículo 81, último párrafo, de la LISR
establece que quienes están dedicadas exclusivamente aactividades

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM.
Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica
de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Monto exento
de ISR (200
Monto exento de veces el
ISR (20 veces el SMGAGCÁrea
Salario mínimo SMGAGC elevado elevado al
año)*
al año)*
geográfica general (SMG) 2012
A

$62.33

$456,255.60

$4’562,556.00

B

$60.57

$443,372.40

$4’433,724.00

C

$59.08

$432,465.60

$4’324,656.00

* Considerando que 2012 es bisiesto, se consideraron 366 días.

Ejemplo:
Una persona moral que tributa en el Régimen Simplificado de la
LISR y que se dedicaexclusivamente a actividades agrícolas desea
conocer los ingresos gravados en el ejercicio de 2012. Esta persona
tiene cinco socios, por lo que se aplicó la exención de 20 veces el
SMGAGC, por cada uno de ellos:
Número de socios

5

Área geográfica del contribuyente

A

SMGAGC
Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2012

$62.33
$2’494,254.00

Determinación de los ingresosgravados para el ISR
SMGAGC elevado al año ($62.33 x 366)
(×) Número de veces
(=) Exención por cada socio
(×) Número de socios (máximo 10)
(=) Exención total
Total de ingresos cobrados en el ejercicio de 2012

$22,812.78
20
$456,255.60
5
$2’281,278.00
$2’494,254.00

(–) Exención total

2’281,278.00

(=) Ingresos gravados para ISR

$212,976.00

Comentario: Este
procedimientoaplica
a las personas morales que tributan en el
Régimen Simplificado dedicadas exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
Por otra parte, la misma disposición fiscal establece que las
personas morales que apliquen la
exención referida, podrán adicionar
al saldo de su cuenta de utilidad
fiscal neta (Cufin) del ejercicio de
que se trate, la utilidad quecorresponda a los ingresos exentos; para
determinar dicha utilidad se mul­
tiplicará el ingreso exento que
corresponda al contribuyente por
el coeficiente de utilidad (CU) del
ejercicio, calculado conforme a lo
dispuesto en el artículo 14 de la
LISR.

Talleres

agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas no pagarán el ISR por
los ingresos provenientes de las mismas, siempre que no...