IS 2014 2015 6

Sistema Tributario Español
Impuesto sobre Sociedades

Curso 2014/2015
Hugo López López
Idoia Nieves Nuin

CARACTERÍSTICAS Y NORMATIVA
• NORMATIVA:
LIS: Ley 27/2014, de 29 de noviembre.
RIS: RD 1777/2004, de 30 de julio.
Tratados y convenios internacionales (en particular, CDI).
Normativa comunitaria (Directivas y TFUE) •

NATURALEZA DEL IMPUESTO (art. 1 LIS):
– Impuesto directo.
– Impuestopersonal.
– Impuesto objetivo.
– Impuesto proporcional.
– Impuesto periódico.
– Impuesto no cedido a las CC.AA.
– Impuesto a cuenta del IRPF.

HECHO IMPONIBLE
Elemento objetivo: aspecto material
Obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que sea su fuente u origen (art. 4
LIS).
Con carácter general, la renta es el resultado contable corregido por la aplicación de las
normas fiscales (art.10.3 LIS y RIS).
Actividad económica (art. 5.1 LIS): ordenación por cuenta propia de los medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios.
Presunción de onerosidad (art. 123 LIS): cuando la base imponible se determina a través
del método de estimación indirecta, la normativa presume retribuidas por suvalor normal de
mercado, salvo prueba en contrario, las cesiones de bienes y derechos en sus distintas
modalidades:
•

Nos encontramos ante una presunción iuris tantum que, por tanto, puede ser destruida por
el contribuyente.

•

Esta presunción debe ser deslindada de otros supuestos en los que también se atenderá al
valor mercado, pero respecto de los cuales no se aplicará una presunción iuristantum sino
una norma imperativa, nos referimos en las operaciones realizadas entre partes vinculadas

HECHO IMPONIBLE
Elemento objetivo: aspecto material
Presunción de obtención de renta (art. 121 LIS).
Se presumirá la ocultación de rentas cuando:
a) Se descubran elementos patrimoniales titularidad del contribuyente, no registrados en sus
libros contables.
b) Se oculte parcialmente el valor deadquisición.
c) Hayan sido registradas en la contabilidad del sujeto deudas inexistentes para justificar el
aumento de su activo.
Importe de la renta ocultada: valor ocultado de los bienes o importe de la deuda inexistente.
Imputación temporal: periodo más antiguo de los no prescritos, salvo prueba en contrario.
El valor de los elementos patrimoniales será válido a todos los efectos fiscales

Elementoobjetivo: aspecto material,
delimitación negativa (exenciones)
IRPF (rentas exentas) vs. IS (sujetos exentos)
Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre dividendos y
plusvalías de fuente interna y extranjera (art. 21 LIS).
Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento
permanente (art. 22 LIS).
Exención para las rentas puestas demanifiesto con ocasión del pago en especie del
IS (art. 19.5 LIS) Etc.

 Elemento objetivo: aspecto temporal
Período impositivo general (27.1 LIS):
– Coincide con el ejercicio económico de la entidad (año natural o no), sin que pueda
exceder de 12 meses.

Conclusión anticipada del período impositivo (27.2 LIS):
– Por extinción de la entidad.
– Por traslado de la residencia al extranjero.
– Portransformación en otra forma jurídica (i.e. de SA a sociedad civil) que determine la
no sujeción a este impuesto de la entidad resultante, modificación del tipo de
gravamen o aplicación de un régimen especial.

Elemento objetivo: aspecto temporal
Devengo (28 LIS):
•

El IS se devenga el último día del período impositivo que, si coincide con el año natural, se
entiende producido cada 31 de diciembre.

•

Lafecha del devengo del IS determina el nacimiento de la obligación de satisfacer, en su
caso, la deuda tributaria, aun cuando el pago de la misma deberá tener lugar en el plazo
reglamentario previsto al efecto: devengo y exigibilidad.

•

La fecha del devengo del IS determina la legislación aplicable a efectos de calcular la
liquidación del impuesto.

 

Elemento objetivo: aspecto temporal
La...