La autoridad no dice como calcula las tarifas del articulo 113 LISR

¿ ES LEGAL LA APLICACIÓN DE LAS TARIFAS Y TABLAS DE ISR PARA LAS PERSONAS FÍSICAS ?

L.C. y L.D. LUIS ANTONIO ESPINOSA CAMPOS.

Licenciado en Contaduría, Diplomado en Contribuciones Fiscales y Catedrático de la FCA-UNAM, Licenciado en Derecho por la UCHA, Miembro de la Academia Fiscal Mexicana A.C


Introducción.

Desde hace ya algún tiempo, nos ha surgido una gran inquietud referentea la posible legalidad o ilegalidad de las tarifas que comúnmente aplicamos a la base gravable de las personas físicas para pagar el Impuesto sobre la Renta, ya sea del mes, de la semana, quincena o del ejercicio. Ello es así, porque no encontramos ordenamiento legal alguno que nos explique o dé a conocer como deben de aplicarse dichas tarifas, hecho que procederemos a demostrar en estacolaboración.

Comúnmente hemos aplicado estas tarifas por costumbre, que queremos decir con esto, que no existe en las leyes tributarias algún precepto que señale el mecanismo para aplicar las mencionadas tarifas. Haciendo una breve investigación entre los profesionales de la materia, al cuestionarles por nuestra parte cual es el fundamento para aplicar estas tarifas, reconocen plenamente que en la ley noexiste fundamento jurídico alguno, que todos hemos aprendido estos procedimientos por que así nos lo transmitieron en la Universidad e incluso en las revistas técnicas especializadas se han aplicado a lo largo de muchos años, así porque sí, sin que exista disposición que lo explique.

Se comenta que hace ya algunos años la Secretaria de Hacienda y Crédito Público emitió alguna normatividad,donde se detallaba como se debían aplicar las mencionadas tarifas. Esto a todas luces no tendría que existir en un criterio de la autoridad, sino debe estar plasmado en una ley, para otorgarle plena seguridad jurídica al contribuyente e inclusive a las propias autoridades fiscales.

A lo largo de esta colaboración pretendemos demostrar que es inequívoco aplicar estas tarifas por costumbre, ya quela misma no es fuente de nuestro derecho positivo, haciendo énfasis en lo que es el denominado principio de legalidad tributaria, así como el recordar el origen de la obligación constitucional de contribuir a los gastos públicos, demostrando asimismo la inaplicabilidad de la costumbre en materia fiscal.

Desarrollo.

Es de todos sabido, que la obligación constitucional de pagar contribucionesse encuentra en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en concreto en el artículo 31 fracción IV, que a la letra señala:

“Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”

En efecto, esobligación de los mexicanos el contribuir al gasto público, ello significa que no es sí lo deseamos o sí nos gustaría, sino que al ser emanado de una disposición legal, lleva aparejado una sanción que consideramos es la característica principal de las normas jurídicas.

Como siguiente elemento, es importante señalar que en efecto, hay que contribuir a los gastos públicos, de la Federación, del DistritoFederal, del Estado o Municipio en que se resida, entonces surge la siguiente inquietud ¿ y si no se reside en ninguno de ellos, entonces no se contribuye ?, pero, esta no es la intención de esta colaboración.

La forma en que debemos contribuir los mexicanos, es que los impuestos deben ser proporcionales y equitativos; nótese que la “y” es incluyente, no excluyente, por lo mismo podemosafirmar que los tributos deben reunir ambos requisitos, para lo cual entendemos que la proporcionalidad, radica medularmente, en la capacidad contributiva del contribuyente, es decir, debe tener un ingreso que modifique su situación patrimonial, para poder afirmar que existe capacidad de pagar impuestos. Por ejemplo, si el señor Pedro Ramírez vende tortas, por los ingresos que obtuvo evidentemente...