la demencia

CRONICA TRIBUTARIA

NUM. 139/2011 (59-77)

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS
DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Carlos David Delgado Sancho

Agencia Estatal de Administración Tributaria

RESUMEN
El delito se ha definido como aquella acción antijurídica, típica, culpable y punible. Estos elementos del delito también forman parte de los elementos constitutivos de la infracción tributaria, a los cualeshemos añadido los elementos necesarios para calificar
las infracciones tipificadas en los artículos 191, 192 y 193 de la Ley General Tributaria
–la ocultación y los medios fraudulentos–, los sujetos infractores y la proporcionalidad.
Palabras clave: Antijuridicidad, culpabilidad, proporcionalidad, responsabilidad, tipicidad.
SUMARIO
1. INTRODUCCIÓN. 2. ACCIÓN U OMISIÓN. 3. ANTIJURIDICIDAD. 4.TIPICIDAD. 5. CALIFICACIÓN. 6. CULPABILIDAD. 7. PUNIBILIDAD. 8. SUJETO INFRACTOR. 9. PROPORCIONALIDAD.

1. INTRODUCCIÓN
Los elementos constitutivos de la infracción tributaria están contenidos en la definición que ofrece la propia Ley General Tributaria, cuya redacción primitiva las conceptuaba como «las acciones y omisiones voluntarias y antijurídicas tipificadas en las leyes
de naturalezafiscal y en los reglamentos de cada tributo». Esta definición coincidía sustancialmente con la contenida en el artículo 1 del Código penal de aquella época, según
el cual eran «delitos o faltas las acciones y omisiones voluntarias penadas por la ley». La
Ley 10/1985, de 26 de abril, dio nueva redacción al artículo 77.1 disponiendo que: «Son
infracciones tributarias las acciones y omisionestipificadas y sancionadas en las leyes.
Las infracciones tributarias son sancionables incluso a título de simple negligencia».
Por último, la vigente Ley 58/2003, de 17 de diciembre, las define en su artículo 183.1
como «las acciones y omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia
que estén tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley».
Los elementos de toda infracción,y la tributaria no es una excepción, hay que analizarlos desde la óptica constitucional, encuadrándolos en los artículos 24.2 y 25.1, pues el
Tribunal Constitucional en innumerables Sentencias –por todas, la 18/1981– ha afirmado que «los principios inspiradores del orden penal son de aplicación, con ciertos matices, al Derecho administrativo sancionador, dado que ambos son manifestaciones delordenamiento punitivo del Estado». Entre los citados principios constitucionales cabe des– 59 –

ESTUDIOS Y NOTAS / CRÓNICA TRIBUTARIA 139-2011

tacar (SSTC 7/1998, 14/1999, etc.) el derecho de defensa, que proscribe cualquier indefensión; el derecho a la asistencia letrada, trasladable con ciertas condiciones; el derecho a ser informado de la acusación, con la ineludible consecuencia de lainalterabilidad
de los hechos imputados; el derecho a la presunción de inocencia, que implica que la
carga de la prueba de los hechos constitutivos de la infracción recaiga sobre la Administración, con la prohibición absoluta de utilizar pruebas obtenidas con vulneración de derechos fundamentales; el derecho a no declarar contra sí mismo; o, en fin, el derecho a la
utilización de los medios deprueba adecuados para la defensa, del que deriva la obligación de motivar la denegación de los medios de prueba propuestos. El papel fundamental de estos principios, recogidos en el artículo 178 de la Ley 58/2003, con independencia
de su carácter informador del ordenamiento jurídico, es delimitar la potestad sancionadora de la Administración, salvaguardando los derechos fundamentales de loscontribuyentes.
La mayor parte de la doctrina (FERREIRO LAPATZA, LOZANO SERRANO, MARTÍN QUERALT,
MARTÍNEZ LAGO, PÉREZ ROYO, SAINZ DE BUJANDA, etc.) considera que las infracciones penales y las tributarias son, desde el punto de vista ontológico o sustancial, esencialmente iguales, y que su diferencia es puramente formal en función de los órganos encargados de aplicarla, si bien en el Derecho penal rige...