Pagosporcuentadeterceros

DERECHO FISCAL

PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS
Por: Lic. y E.F. Iván Edwin Parrao Ortiz1

SUMARIO: 1. Introducción; 2. La figura del mandato; 3. Deducibilidad; 3.1. Requisitos de las

deducciones; 3.2. Erogaciones a través de un Tercero; 3.3. Pagos por cuenta del Contribuyente;
4. Controversias entre las autoridades fiscales y el contribuyente; 4.1. Criterios del Tribunal
Federal de Justicia Fiscaly Administrativa; 5. Conclusiones; 6.Referencia Bibliográfica.
RESUMEN: Los pagos que efectúa un tercero por cuenta de un contribuyente están con-

templados por el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta como una opción de
erogaciones susceptibles de ser deducibles para los fines de este impuesto. Sin embargo,
en ocasiones surgen controversias entre las Autoridades Fiscales y elContribuyente derivado de la aplicación de esta figura, al considerar que no se reúnen los requisitos para su
deducibilidad, específicamente cuando dichos pagos se realizan en efectivo. El presente
documento tiene por objetivo analizar las disposiciones legales y fiscales que regulan esta
figura, así como los diversos criterios que ha emitido el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativatendientes a resolver las referidas controversias.

PALABRAS CLAVE: Pagos por Cuenta de Terceros; Erogaciones a través de un Tercero;

Impuesto sobre la Renta; Mandato; Requisitos de las Deducciones; Criterios; Controversias; Rechazo de Deducciones; Pagos en efectivo.

ABSTRACT: Payments made by a third party account on behalf of a taxpayer are covered

by the Regulation of the Income Tax Act as anoption for expenditures; susceptible to be
deductible for the purposes of this tax. However, sometimes there are disputes between
the tax authorities and taxpayers resulting from the application of this figure, on the
grounds that it did not meet the requirements for deductibility, specifically when those
payments are made in cash. The present document is intended to analyze the legal and
taxprovisions that regulate this figure, as well as the various criteria that have been issued
by the Federal Court of Justice and Administrative tax aimed at resolving those disputes.

KEYWORDS: Payments by third-party account; expenditures through a third party;

Income Tax Act; Mandate; Requirements for deductions; criteria; disputes; rejection of
deductions; payments in cash.

Licenciado en Derecho porla Universidad Tecnológica de México, Especialista en Fiscal Corporativo por el Instituto
de Estudios Fiscales y Administrativos A.C., socio del despacho Ortiz Parrao y Cía. S.C., abogado asesor y litigante en
materia fiscal y administrativa, articulista en revistas especializadas y expositor de temas en materia fiscal. ivanparrao@
prodigy.net.mx

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Lic. y E.F. Ivan Edwin Parrao Ortiz

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1.Introducción
Dentro de las operaciones cotidianas de cualquier empresa es muy común que por diversas
circunstancias, se vea en la necesidad de acudir a la intervención de un tercero para que, a
través de este, la empresa pueda hacerle frente a sus obligaciones contractuales con proveedores, pago de acreedores, sueldos, y en general cualquier obligación pecuniaria que
requiera solventar; ademásbuscando que la erogación efectuada sea deducible para efectos
del impuesto sobre la renta.
En este tenor, y para efectos de tener un fundamento legal que fiscalmente permita lo anteriormente planteado, el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta en su artículo 35,
contempla la posibilidad de que a través de la intervención de un tercero se puedan efectuar
erogaciones y que las mismas seanválidamente deducibles.
Diversas han sido las interpretaciones de la referida disposición reglamentaria por parte de
las autoridades fiscales y por parte de los contribuyentes, que ha traído como consecuencia
la generación de controversias derivadas de la aplicación del citado precepto.
Una de las diversas interpretaciones que se ha dado por parte de algunos contribuyentes, versa en la posibilidad de...