Perdidas Pm

ISR e IMPAC de personas físicas

Estudio integral de las pérdidas
fiscales: personas físicas
(Segunda y última parte)

Juan Carlos Fuentes Rojas*
Introducción

hayan adicionado algunas deducciones (ver cuadro
1), en general solo tenemos exenciones contenidas
en las fracciones I a XIII del Artículo 109 LISR, el
esquema actual de éste régimen fiscal no contempla el supuesto de que sepueda generar una pérdida fiscal.

Continuando con nuestro estudio de las pérdidas fiscales, en el presente artículo presento la segunda y
última parte de este trabajo, a través del cual se analiza el origen, procedencia, disminución, así como los
efectos fiscales de las pérdidas fiscales sufridas por
las personas físicas. En este sentido, se analizará
cada uno de los diferentes tipo deingresos -contenidos en los nueve capítulos que integran el Título IV de
la LISR- que pueden obtener las personas físicas residentes en México.

En todo caso, cuando las exenciones y las deducciones son superiores a los ingresos obtenidos, simplemente no hay ingreso acumulable por salarios.
Por lo tanto, la base gravable por salarios se determina de la siguiente manera:

Para complementar elmarco teórico presento la resolución de seis casos prácticos, con el objeto de ejemplificar y comprender la correcta aplicación de las diversas disposiciones fiscales relativas a las pérdidas
fiscales.

Total de ingresos por salarios.
(-)
(-)

Impuesto local retenido por salarios.

(-)

Aportaciones a la subcuenta de aportaciones
voluntarias de retiro

(=)

Capítulo I
De losingresos por salarios y
asimilables a salarios

Ingresos exentos del ISR por salarios.

Base gravable por salarios.
===============

Con relación a los ingresos por salarios y asimilables a salarios, aunque en estos últimos años se

Cuadro 1. Deducciones por ingresos por salarios y asimilables por salarios
Deducción
1. Impuesto local por salarios.

Concepto del que se disminuye
§ Delingreso por salarios.

Fundamento legal
Artículo 113 de la LISR.

2. Prima pagada por compra § Del ingreso acumulable
de acciones o títulos valor.
por adquisición de acciones.1
3. Aportaciones realizadas a la § Del ingreso por salarios.
subcuenta de aportaciones
voluntarias de retiro.
1

Artículos 138-A del RLISR y
110-A de la LISR.
Artículo 231-A del RLISR.

Se considera como uningreso asimilable a salarios.

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Facultad de Contaduría y Administración

Capítulo II
De los ingresos por actividad empresariales y
profesionales.

INPC del último mes de la 1a. mitad del
ejercicio en que se aplicará.
INPC del mes en que se actualizó por última vez.

Sección I Actividades empresariales y
profesionales

Igual: Pérdida fiscal pendiente de aplicar actualizada alúltimo mes de la 1a. mitad del
ejercicio en que se disminuirá.
================= ======

Estudio integral de las pérdidas fiscales:personas físicas (segunda parte)

Origen
De acuerdo con el artículo 130 de la LISR, se obtendrá
una pérdida fiscal cuando los ingresos obtenidos en el
ejercicio son menores a las deducciones autorizadas
del mismo ejercicio. Esta pérdida fiscal se incrementarácon la PTU pagada en el ejercicio (la generada a
partir de 2005).
Ingresos acumulables.
(-)

Deducciones autorizadas.

(=)

Pérdida fiscal del ejercicio.

(-)

PTU pagada en el ejercicio.

(=)

Pérdida fiscal total del ejercicio.
=================

La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes, hastaagotarla. Cabe mencionar que estas pérdidas fiscales, únicamente, podrán ser disminuidas de
la utilidad fiscal derivada de las propias actividades
empresariales y profesionales.
Asimismo, para efectos de los pagos provisionales
del IRS, de conformidad con el artículo 127 de la LISR,
las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que no se
hubieran disminuido podrán disminuirse de los ingresos...