Principios constitucionales

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

MATERIAL DE ESTUDIO

1

1. Principios constitucionales
1.1. Principio de legalidad y de reserva de ley tributaria
1.1.1. Principio de legalidad
El principio de legalidad se puede encuadrar en las dos secciones del Derecho
Constitucional: en el de la libertad como límite en el ejercicio del poder
tributario y comoasignación de una competencia en el Derecho
Constitucional del poder. En su enunciación más sencilla, éste dice que no
puede haber tributo sin ley o sólo por ley deben crearse tributos. En nuestro
país, el órgano que tiene la competencia exclusiva para crear tributos es el
Congreso. El Poder Ejecutivo tiene prohibido crear tributos.
Dentro de la doctrina nacional, Segundo Linares Quintanahabla de la
legalidad fiscal. Jarach se refiere a la legalidad como la partida de nacimiento
del derecho tributario moderno. Giuliani Fonrouge dice que la primera
limitación al poder tributario es dar satisfacción al principio de legalidad. Este
autor es el único que basa el principio de legalidad en la parte dogmática de la
Constitución (art. 19).
Giuliani Fonrouge sostiene que la raíz delprincipio de legalidad tributaria lo
constituye el art. 19 de la C.N. con arreglo al cual “nadie está obligado a hacer
lo que la ley no manda ni privado de hacer lo que aquella no prohibe”. De
esta forma, la regla es la libertad y no la prohibición, por lo que la realización
de determinados actos no se convierten en hechos jurídicos que generan la
obligación de pagar un tributo sino que segenera porque una ley así lo
establece expresamente. El art. 19 se refiere a la reserva de ley en sentido
material, es decir norma jurídica obligatoria cualquiera fuera la fuente a partir
de la cual se genera, y no hace distinción de fuentes y al no hacer la distinción
de fuentes se debe respetar desde la C.N. hasta el acto administrativo de
alcance general del último funcionario que puededictar actos administrativos
con contenido normativo.
Para otros autores, el principio de legalidad se encuentra en una serie de
disposiciones de la C.N., como por ejemplo el art. 4 (rentas que integran el
Tesoro Nacional) que hace referencia entre otras cosas a las demás
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población establece el
Congreso. Así, en materia de contribuciones,se afirma la competencia del
Congreso.

2

Hay otras disposiciones que incidentalmente se refieren al principio de
legalidad como el art. 9 que dice que en todo el territorio nacional no habrá
más aduanas que las nacionales en las cuales regirán las tarifas que fije el
Congreso; el tercer enunciado del art. 17 expresa que sólo el Congreso
impone las contribuciones del art. 4 asignandode esta forma una competencia
al Congreso con exclusión de cualquier otro poder del Estado para establecer
contribuciones (tributos).
El principio de legalidad se puede afirmar positiva o negativamente. Se afirma
positivamente cuando se asigna la competencia de crear tributos en el
Congreso y, negativamente, cuando se excluye la competencia de otros
órganos. El art. 17 cuando dice “sólo elCongreso” afirma el principio positivo
y negativamente. El art. 29 de la C.N. lo afirma en sentido negativo al
establecer que “el Congreso no puede conceder al Ejecutivo Nacional ni las
legislaturas provinciales a los gobernadores de provincia, facultades
extraordinarias ni la suma del poder público ni otorgarles sumisiones o
supremacías por las que la vida, el honor o la fortuna de losargentinos queden
a merced del gobierno o persona alguna. Se entiende que esta norma tiene
una afirmación negativa del principio de legalidad porque excluye la
posibilidad de la competencia por conducto de la delegación.
En los artículos 36 y siguientes de la C.N., tras la reforma constitucional del
año 1994, tenemos disposiciones que tienen que ver con las fuentes del
derecho tributario y...