Principios

LOS DERECHOS FUNDAMENTALES EN MATERIA TRIBUTARIA QUE CONSAGRAN LAS CONSTITUCIONES LOCALES Juan Manuel Ortega Maldonado*
Sumario: I. Derecho constitucional tributario mexicano. II. Los principios jurídicos fundamentales en materia fiscal que contiene la Constitución federal. III. Los principios jurídicos tributarios en las Constituciones locales. IV. Conclusiones.

I. Derecho constitucionaltributario
mexicano

1. Objeto Hemos querido iniciar este estudio señalando las estrechas relaciones que guarda la materia fiscal con la Constitución, pues ésta “es el palladium de la seguridad jurídica, que actúa como arca sagrada de todas las garantías, cuya conservación inviolable, cuya guarda severamente escrupulosa, debe ser objeto primordial de las leyes”.1 El maestro Vizcaíno nos dice:
Unode los pilares fundamentales del derecho fiscal está constituido por el llamado principio de constitucionalidad... que se enuncia diciendo que no basta con que la relación jurídico-tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la ley aplicable, sino que esta ley debe encontrarse
* Profesor investigador de derecho fiscal en la Facultad de Derecho de la Universidad Autónoma delEstado de Morelos. 1 Gabrielli, Adolfo, citado por Díaz, Vicente Óscar, La seguridad jurídica en los procesos tributarios, Buenos Aires, Depalma, 1994, pp. 3 y 4.

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además fundada en los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar el contradecirlos.2

Pero esta relación entre ambos sectores jurídicos no es nueva; antes inclusode la existencia de Constituciones formales,3 los incipientes parlamentos en realidad asambleas medievales surgen íntimamente vinculados con las necesidades fiscales, de forma que desde entonces ya se perfilaban las funciones básicas de las representaciones populares en materia fiscal: la aprobación de ingresos y los fines públicos a los que deberían estar destinados. Ahora bien, en nuestro país,la Constitución federal es norma suprema y fuente primaria del derecho fiscal en atención a lo estatuido en varios artículos, de suerte que la carta magna: a. Contiene el derecho fundamental de organización de la sociedad, debe determinar también, como parte esencial de este contenido, las fuentes del ordenamiento que preside; dibujar el esquema básico del sistema de fuentes; señalar las fuentesde producción normativa primarias dentro del sistema, con independencia de que estas fuentes puedan crear y reconocer otras.4 b. Señala la distribución de los poderes y competencias tributarias. c. Establece los principios generales del derecho tributario (igualdad, seguridad jurídica, legalidad, irretroactividad, previa audiencia, etcétera) y los principios específicos del derecho tributario(proporcionalidad, equidad, no confiscatoriedad, no exención, mínimo vital exento y vinculación con el gasto público).5 d. Apunta los fines de la tributación o el marco de referencia sobre el cual ha de guiarse ésta, especialmente en los artículos 25, 26, 28 y 39 constitucionales. Así pues, ya no se trata de establecer los límites de la
Arrioja Vizcaíno, Adolfo, “Principios constitucionales enmateria fiscal”, Jurídica, Anuario del Departamento de Derecho de la Universidad Iberoamericana, t. I, núm. 13, 1981, p. 229. 3 Recuérdese que el movimiento constitucionalista surge a fines del siglo XVIII y se consolida en el XIX. 4 Ferreiro Lapatza, Juan José, Curso de derecho financiero español, 14a. ed., Madrid, Marcial Pons, 1992. 5 González García, Eusebio, “Prólogo”, Principios tributariosconstitucionales, México, Tribunal Fiscal de la Federación-Universidad de Salamanca-Instituto Cultural Domecq, 1992, p. 1.
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tributación por efecto de los derechos fundamentales,6 sino el contenido que el Estado debe imprimirle al derecho tributario para proyectarlo hacia los fines y programas estructurales que se precisan en la propia carta...