provision y castigo

INSTRUCTIVO Nº 3
PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
1. OBJETIVO
Dictar las normas que reglamenten la provisión y castigo de las cuentas incobrables
para las entidades del Sector Público (Excepto Empresas).

2. FINALIDAD
Que las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, cuenten con
los lineamientos a considerar para efecto de determinar la provisión ycastigo de las
cuentas incobrables.

3. BASE LEGAL
Ley Nº 24680 Sistema Nacional de Contabilidad
Resolución CNC. Nº 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable
Gubernamental.

4. ALCANCE
Comprende a las entidades del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas del
Sector Público, excepto Empresas Públicas.

5. CONTENIDO
5.1.

Provisión de las Cuentas de Cobranza Dudosa deProcedencia Tributaria y no
Tributaria
o

Método y Porcentaje
A) El funcionario responsable de la cartera de cobranza, comunicará cada
mes al Contador General o quien haga sus veces, respecto a las
cuentas por cobrar que vencida la fecha de pago no se hayan hecho
efectivas durante este período, para su reclasificación como cuentas
de cobranza dudosa en las divisionarias 129, 139 y 179 según seael
caso.
B) El Porcentaje que se debe aplicar para el calculo de la provisión de
cobranza dudosa será estimado por la entidad en base a la antigüedad
del vencimiento de las cuentas por cobrar, calculando un porcentaje
escalonado que se va incrementando al mayor número de días
vencidos de los derechos de cobro.
Escala
Por vencer
Vencimiento a 30 días
Vencimiento a 60 días
Vencimiento a90 días
Vencimiento más de 90 días
C)

%
A
B
C
D
E

Los porcentajes que se fijen en cada Entidad Pública se deberán
establecer luego de un estudio del grado de morosidad de las cuentas
por cobrar considerando igualmente una tasa de probable
incobrabilidad para las cuentas pendientes de cobro que aún no han
vencido. Los porcentajes de provisión establecidos en aplicación al
presenteInstructivo deberán ser comunicados a la Contaduría Pública
de la Nación para su conocimiento.
o

Tratamiento Contable

Dirección Nacional de Contabilidad Pública - Instructivo Nº 003

La reclasificación se contabilizará con cargo a las respectivas
cuentas divisionarias que reflejan las cuentas de cobranza dudosa,
con abono a las cuentas por cobrar correspondientes.
El registro anualde la provisión para cuentas de cobranza dudosa,
se efectuará con cargo a la cuenta que refleja las provisiones del
Ejercicio.
Las cuentas que inciden en la reclasificación y provisión son las
siguientes:
129 Cobranza Dudosa
139 Cobranza Dudosa
179 Cobranza Dudosa
191 Provisión para cuentas de Cobranza Dudosa
192 Provisión por reclamaciones
681 Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones5.2.

Determinación del castigo de las cuentas incobrables de procedencia tributaria
y no tributaria.
Determinación del Castigo Directo
−

Factores concurrentes
Que se haya efectuado la respectiva provisión para cuentas de
Cobranza Dudosa;
Que se haya ejecutado la acción administrativa hasta el estado de
establecer la incobrabilidad;
Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempono menor de un
año, contado a partir de su exigibilidad.
Que el monto exigible por cada deuda no supere una remuneración
mínima vital mensual vigente al momento de determinar el castigo.

−

Procedimiento administrativo
Habiéndose efectuado el registro contable de la provisión para cuentas
de cobranza dudosa, el Contador General o quien haga sus veces,
solicitará al funcionarioresponsable de la cartera de cobranza, inicie el
tramite del castigo directo.
El funcionario responsable de la cartera de cobranza organizará la
documentación pertinente y proyectará la resolución que autoriza el
castigo directo, la elevará para la visación del Contador General o
quien haga sus veces y del Director General de Administración, según
el caso, o al Intendente Administrativo de las...