rentas de cuarta categoria
Páginas: 56 (13812 palabras)
Publicado: 1 de diciembre de 2014
INTRODUCCION
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 298-2011-SUNAT publicada el 31 de diciembre del 2011, se establecen los parámetros aplicables para efectos de la aplicación de las retenciones y pagos a cuenta de cuarta categoría en el ejercicio 2012.
El marco normativo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las rentas de cuarta categoría se encuentrencomprendidas dentro de los alcances de las Rentas del Trabajo.
La imputación de este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo “percibido”, es decir cuando la retribución sea pagada a la persona natural. Queda claro que bajo ese contexto y en aplicación de lo dispuesto por el numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante (recibo por honorariodeberá emitirse “al momento en que la persona natural perciba la retribución” situación que debe configurar en sus Libro de Ingresos y Gastos, así como en su declaración mensual PDT 616 -Trabajadores Independientes.
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
1. INGRESOS QUE GENERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
De conformidad con lo establecido en el artículo 33º de la ley del Impuesto a laRenta (LIR), se consideran rentas de cuarta categoría, las siguientes:
1.1. Ingresos provenientes del ejercicio de alguna profesión u oficio
El inciso a) del art. 33º de la LIR establece que se consideran rentas de cuarta categoría los ingresos producidos por el ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la terceracategoría.
Cabe resaltar que para nuestra legislación el perceptor de rentas de cuarta categoría, deberá obtener dichos ingresos en forma individual. No obstante ello, en la práctica, la Administración ha reconocido la posibilidad de que dicho perceptor se encuentre apoyado por otras personas para el desarrollo de sus actividades, sin que ello signifique que se está generando rentas de terceracategoría. En todo caso, se deberá evaluar cada caso en concreto a efectos de diferenciar los casos en los que los ingresos deban ser considerados rentas de cuarta categoría y los que deban ser considerados rentas de tercera categoria1.
SUNAT establecerá que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categoría o lasrentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,661.00 mensuales.
Cabe referir que mediante Decreto Supremo Nº 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de enero de 2007, los agentes de retención del Impuesto a la Renta no deberán realizar retenciones cuando:
a) Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto deS/.1,500.00.
b) El perceptor de rentas de cuarta categoría haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deberá acreditar con la constancia de suspensión de retenciones respectiva.
A continuación, veamos algunas opiniones vertidas por la Administración Tributaria:
o Presentación de Servicios en forma permanente insubordinación
INFORME Nº 095-2004-SUNAT/2B0000
No existe impedimento legal para que los perceptores de rentas de cuarta categoría presten sus servicios sin relación de subordinación a un solo cliente durante uno o varios periodos gravables.
El solo hecho de que los sujetos que cumplan con las condiciones señaladas en el inciso e) del art. 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, presten susservicios con exclusividad y/o permanencia durante uno o varios periodos gravables, no convierte al os ingresos que obtengan por la prestación de dichos servicios en rentas de quinta categoría por trabajo dependiente. En efecto, el aludido inciso no excluye a los servicios que se presten con exclusividad y permanencia. Los ingresos que se perciban por servicios que se presten de forma exclusiva...
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 298-2011-SUNAT publicada el 31 de diciembre del 2011, se establecen los parámetros aplicables para efectos de la aplicación de las retenciones y pagos a cuenta de cuarta categoría en el ejercicio 2012.
El marco normativo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las rentas de cuarta categoría se encuentrencomprendidas dentro de los alcances de las Rentas del Trabajo.
La imputación de este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo “percibido”, es decir cuando la retribución sea pagada a la persona natural. Queda claro que bajo ese contexto y en aplicación de lo dispuesto por el numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante (recibo por honorariodeberá emitirse “al momento en que la persona natural perciba la retribución” situación que debe configurar en sus Libro de Ingresos y Gastos, así como en su declaración mensual PDT 616 -Trabajadores Independientes.
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
1. INGRESOS QUE GENERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
De conformidad con lo establecido en el artículo 33º de la ley del Impuesto a laRenta (LIR), se consideran rentas de cuarta categoría, las siguientes:
1.1. Ingresos provenientes del ejercicio de alguna profesión u oficio
El inciso a) del art. 33º de la LIR establece que se consideran rentas de cuarta categoría los ingresos producidos por el ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la terceracategoría.
Cabe resaltar que para nuestra legislación el perceptor de rentas de cuarta categoría, deberá obtener dichos ingresos en forma individual. No obstante ello, en la práctica, la Administración ha reconocido la posibilidad de que dicho perceptor se encuentre apoyado por otras personas para el desarrollo de sus actividades, sin que ello signifique que se está generando rentas de terceracategoría. En todo caso, se deberá evaluar cada caso en concreto a efectos de diferenciar los casos en los que los ingresos deban ser considerados rentas de cuarta categoría y los que deban ser considerados rentas de tercera categoria1.
SUNAT establecerá que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categoría o lasrentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,661.00 mensuales.
Cabe referir que mediante Decreto Supremo Nº 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de enero de 2007, los agentes de retención del Impuesto a la Renta no deberán realizar retenciones cuando:
a) Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto deS/.1,500.00.
b) El perceptor de rentas de cuarta categoría haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deberá acreditar con la constancia de suspensión de retenciones respectiva.
A continuación, veamos algunas opiniones vertidas por la Administración Tributaria:
o Presentación de Servicios en forma permanente insubordinación
INFORME Nº 095-2004-SUNAT/2B0000
No existe impedimento legal para que los perceptores de rentas de cuarta categoría presten sus servicios sin relación de subordinación a un solo cliente durante uno o varios periodos gravables.
El solo hecho de que los sujetos que cumplan con las condiciones señaladas en el inciso e) del art. 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, presten susservicios con exclusividad y/o permanencia durante uno o varios periodos gravables, no convierte al os ingresos que obtengan por la prestación de dichos servicios en rentas de quinta categoría por trabajo dependiente. En efecto, el aludido inciso no excluye a los servicios que se presten con exclusividad y permanencia. Los ingresos que se perciban por servicios que se presten de forma exclusiva...
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