RIESGOS DE AUDITORIA

El Riesgo de Auditoría y sus Efectos sobre el Trabajo del Auditor
Independiente
Autor: Msc. Vernor Mesén Figueroa, CPA

Introducción:

El servicio que más usualmente prestan los contadores públicos autorizados, consiste en
dictaminar acerca de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, lo
anterior de acuerdo con una base de contabilización generalmente aceptada (ennuestro
país dicha base de contabilización son las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)). Para tales efectos los auditores independientes deben desarrollar todo
un proceso el cual incluye una serie de pasos entre los cuales se destacan:

1. La definición de los términos del trabajo de mutuo acuerdo con su cliente;

2. La obtención de un amplio conocimiento tanto de la entidadcomo de su entorno,
objetivos, estrategias y desempeño financiero;

3. La evaluación exhaustiva de los sistemas de control interno y control contable
diseñados e implementados por la entidad, esto por medio del uso de pruebas de
control, las cuales determinan lo adecuado tanto el diseño como la operación de
ambos sistemas;

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4. La formulación de un plan global y de un programa deauditoría; y

5. La obtención de evidencia de auditoría acerca de la razonabilidad de las cifras que
componen los estados financieros de la entidad auditada, lo anterior por medio del
desarrollo de pruebas sustantivas, las cuales incluyen tanto procedimientos
analíticos como pruebas de detalle.

En el contexto antes descrito, resulta de suma importancia hacer referencia al hecho de
que unaauditoría de estados financieros sólo proporciona a los usuarios de la
información financiera una certeza razonable acerca de que dicha información está libre
de errores de importancia relativa, es decir, una auditoría nunca brindará certeza total de
que la cifras de los estados financieros de una entidad están libres en un 100% de errores.
En la práctica un auditor independiente no está enposibilidad de brindar certeza total
acerca de las cifras de los estados financieros de una entidad, lo anterior en virtud de las
limitaciones inherentes al proceso de auditoría que éste desarrolla y entre las cuales se
destacan 1) la ejecución de pruebas selectivas tanto sobre los procedimientos de control
como sobre las cifras de los estados financieros 2) el hecho de que los sistemas de controlinterno y control contable son diseñados y operados por seres humanos los cuales con
alguna frecuencia cometemos errores y eventualmente nos confabulamos para incurrir en
fraudes o actos ilegales 3) el hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es
persuasiva más que conclusiva 4) el uso del juicio profesional del auditor en lo
relacionado a la definición de la naturaleza,extensión y oportunidad de las pruebas que
realiza y en lo relativo al análisis e interpretación de la evidencia de auditoría que sirve de

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base para sustentar su opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros 5) la
existencia de transacciones complejas de auditar tales como las transacciones entre partes
relacionadas, hechos que ocurren después de la fecha del balance, activos ypasivos
contingentes entre otros.

Es así como tomando en consideración los elementos antes descritos, que es posible
concluir que un auditor siempre va a enfrentar algún nivel de riesgo de auditoría. Las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) establecen la necesidad de que todos los
auditores independientes planifiquen y ejecuten procedimientos de auditoría de manera
que puedan obtenerevidencia de auditoría suficiente y competente, por medio de cual
puedan reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

Riesgo de Auditoría: Concepto y Componentes

De acuerdo con lo que establece la NIA 200 “Objetivos y Principios que Gobiernan la
Auditoría de Estados Financieros” cuando un auditor independiente emite una opinión
acerca de la razonabilidad de los...