Temas Variados

TOMADO DE: HTTP://BLOG.PUCP.EDU.PE/ITEM/119681/IMPUESTO-PREDIAL-AMBITO-DE-APLICACION

IMPUESTO PREDIAL: ÁMBITO DE APLICACIÓN
Por: 1 Carmen del Pilar Robles Moreno 2 Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León 1. Política Fiscal El Impuesto Predial – IP constituye una modalidad de imposición al patrimonio. Más exactamente el IP grava un elemento del patrimonio: el predio. A partir de estaconcepción económica podemos entender con mayor claridad y profundidad el ámbito de aplicación del IP. 2. Base legal Las reglas básicas sobre el IP se encuentran entre los arts. 8 y 20 de la llamada Ley de Tributación Municipal – LTM 3, vigente desde enero de 1994. Existe un Reglamento antiguo, aprobado por el Decreto Supremo No 148-83-EFC, referente al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial queviene a ser el antecesor del actual IP. Estas normas reglamentarias se encuentran desactualizadas, de tal modo que ya no resultan aplicables en su gran mayoría. 3. Estructura de la ley tributaria Toda ley tributaria tiene una estructura donde encontramos tres partes: ámbito de aplicación, obligación tributaria y otros. La primera parte se refiere al ámbito de aplicación de la ley. Aquí encontramos loshechos que son capaces de generar el nacimiento de la obligación tributaria. En la segunda parte está la obligación tributaria. En este punto se advierte la presencia de los siguientes temas: acreedor, deudor, base imponible, tasa y extinción (pago). En la tercera parte aparecen otros puntos, tales como ciertos deberes administrativos (Declaración Jurada, comunicación). Entonces es en la parteinicial de la ley tributaria que nos vamos a encontrar con la llamada “hipótesis de incidencia tributaria” que, según Geraldo Ataliba 4, consiste en la descripción legal del hecho generador de la obligación tributaria. Esta descripción significa que la ley trata sobre el hecho en sí (aspectos objetivos), autor del hecho (aspectos subjetivos), lugar del hecho (aspectos espaciales) y fecha del hecho(aspectos temporales). Seguidamente vamos a estudiar cada uno de estos aspectos. 4. Hipótesis de incidencia: aspectos objetivos En el art. 8 de la LTM identificamos los siguientes aspectos: predio y propiedad del predio. Veamos cada uno de estos aspectos, por separado. 4.1. Predio Primero vamos a ocuparnos sobre la naturaleza del predio, centrándonos en la categoría de bienes inmuebles, ademásexaminaremos la posibilidad de inclusión de ciertos bienes incorpóreos (derecho de aires). Luego pasamos a estudiar los elementos de orden corpóreo que se encuentran dentro del concepto de predio: terreno, edificación e instalaciones fijas y permanentes. 4.1.1. Naturaleza del Predio El Código Civil del Perú - CC clasifica a los bienes en inmuebles y muebles, según se desprende de los arts. 885 y 886.En la lista de bienes inmuebles establecida por el art. 885 del CC se encuentran, entre otros, los siguientes: el suelo, el río, etc. Por tanto, desde el

punto de vista de nuestro Código Civil, el suelo (predio) tiene naturaleza de bien inmueble. Por su parte el IP, en el art. 8 de la LTM, establece que el hecho generador de la obligación tributaria tiene que ver solamente con el predio; esdecir con uno de los tantos bienes inmuebles detallados por el Código Civil. En consecuencia, a la luz de la LTM, el predio también participa de la naturaleza de los bienes inmuebles. Sin embargo –desde el punto de vista conceptual- existen diferencias entre bienes inmuebles y predios. Tal como ya hemos advertido, el inmueble es una categoría propia del Derecho Civil, cuya extensión es amplia. Encambio el predio es una noción que se encuentra en la LTM y su extensión es restringida. Estos criterios conceptuales han sido acogidos por la Resolución del Tribunal Fiscal – RTF No 452-5-2009 Estas precisiones sobre la extensión del concepto de predio son coherentes con el planteamiento de política fiscal ya expuesto al inicio de nuestro estudio, según el cual nuestro IP es un impuesto que...