Unidad 7





UNIDAD VII. EL ILÍCITO TRIBUTARIO.
















CONSIDERACIONES GENERALES
El ilícito fiscal, o la infracción o violación tributaria, es decir, el hecho u omisión que lo constituyen, es cualquier conculcación de las normas jurídicas que contienen las obligaciones sustantivas o formales de contenido tributario.
Las jornadas Luso-Hispano-Americanas de Estudios Financieros y Fiscales,celebradas en Curia, en 1967, aprobaron entre otras, la siguiente conclusión:
“Son infracciones tributarias todas las modalidades de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo que determinen por acción u omisión, una transgresión de las normas jurídicas de que derivan obligaciones sustantivas de realización de prestaciones tributarias, o deberes formales de colaboración con la AdministraciónFinanciera para dar efectividad a los créditos fiscales.”
CONDUCTA O HECHO. El ilícito tributario consiste en un hecho o en una conducta exterior del agente infractor. Dicha conducta puede consistir en una acción o en una omisión. Una u otra deben ser voluntarias.
Las infracciones cuya conducta es una acción, se producen en relación con las obligaciones tributarias formales por violación deprohibiciones específicas contenidas en el ordenamiento tributario. Alguna de esas acciones, como el contrabando o el rompimiento de sellos, pueden ser elevadas por el legislador a la categoría de delitos.
Se ha señalado una diferencia entre las figuras delictivas y las meras infracciones, en cuanto que mientras que en los delitos el legislador aceptó los grados de ejecución anteriores a la consumación,esto es, la tentativa y la frustración, en cambio tratándose de meras infracciones, o contravenciones, por regla general se ignoran la tentativa y la frustración y no se castigan. Excepción en el contrabando, que se castiga en grado de tentativa tanto como delito como infracción.
OMISIÓN. La omisión supone una conducta que consiste en dejar de cumplir con una obligación tributaria establecida porel ordenamiento jurídico.
7.1 EL PODER SANCIONADOR
En el artículo 21 CPEUM dispone que:
“La imposición de las penas, su modificación y duración son propias y exclusivas de la autoridad judicial.
Compete a la autoridad administrativa la aplicación de sanciones por las infracciones de los reglamentos gubernativos y de policía, las que únicamente consistirán en multa, arresto hasta por treinta yseis horas o en trabajo a favor de la comunidad; pero si el infractor no pagare la multa que se le hubiese impuesto, se permutará esta por el arresto correspondiente, que no excederá en ningún caso de treinta y seis horas.
Si el infractor de los reglamentos gubernativos y de policía fuese jornalero, obrero o trabajador, no podrá ser sancionado con multa mayor del importe de su jornal o salario deun día.”
Algunos autores, como Servando Garza, han concluido que su estudio interesa frente a las multas que las leyes fiscales establecen para sancionar sus infracciones otorgando competencia para su aplicación a las autoridades administrativas. La claridad del artículo constitucional destruye a toda duda; si las multas establecidas en el Código Fiscal o en las Leyes especiales, son sanciones(penas) por su carácter penal (represivo y no reparatorio del derecho violado) carece de competencia la autoridad administrativa para imponerlas. El art. 21 sólo autoriza al agente administrativo la imposición de sanciones por faltas a los reglamentos de policía y buen gobierno. Pero no puede admitirse que el Código Fiscal o una ley tributaria sean “reglamentos de policía y buen gobierno”.
Eladministrativo Gabino Fraga ha sostenido, en forma contraria a Garza, que doctrinalmente la cuestión puede ser resuelta en los mismos términos que lo han hecho la legislación y jurisprudencia, ya que el Art. 21 no ha cambiado fundamentalmente de espíritu, a pesar de la diversa redacción que ha tenido en la Constitución de 1857 y 1917, y que la competencia que en esta última “se deja a la autoridad...