unidades dañadas y defectuosas

Los autores centran su atención habitualmente en los costos de los productos que presentan los requisitos de calidad establecidos para una producción determinada. Sin embargo, la producción dañada, defectuosa, desechos y desperdicios también tienen su costo, y en algunos textos se le llama costo de la no calidad.
Son pocas las empresas productoras que no presentan en mayor o menor medidadesperdicios, desechos o materiales dañados como consecuencias de afectaciones en alguna fase del proceso productivo. Dentro de este análisis hay diferentes casos por lo que es necesario distinguir entre material dañado normal y el anormal. El primero es evitable, el segundo no.
A pesar de la importancia contable que tienen estos costos, no se le han dado la jerarquía que necesitan para que una empresasea eficiente.
El concepto de producción dañada ha sido enfrentado ya por algunos autores como Gómez (1991), Polimeni (1991), Horngren (1991), Cuevas (2001). En general coinciden en que es la parte de la producción que no cumple con los estándares de la producción y que no pueden repararse. Tienen dos posibles salidas: se venden por su valor de salvamento o se desechan, es decir no se realizatrabajo adicional cuando se detectan. El costo neto del material dañado es la diferencia entre los costos acumulados hasta el punto de rechazo menos el valor de realización (llamado a veces valor de salvamento). Cada empresa debe tratar de mantener en el nivel mínimo el rubro de producción dañada para ser eficaz.
Otra parte de la producción, vinculada a los costos de la no calidad es la relacionadacon la producción defectuosa. Esta producción es la que no llena las normas de fabricación y que requiere de un reproceso para su comercialización y por tanto, de un costo adicional. Por ejemplo, Gómez Bravo (1991) la describe de la siguiente forma:
Se define como defectuosos, a aquellos artículos elaborados que no pueden considerarse como unidades perfectas, pero a las cuales basta agregarlesposteriormente un poco más de trabajo para quedar convertidos en buenos. (Gómez, 1991: 352)
Por otra parte, se debe controlar también el llamado material de desecho. Polimeni et al. en 1991 lo precisa de la siguiente manera:
Material de desecho: Son las materias primas que sobran en el proceso de fabricación y que no pueden entrar otra vez en el proceso para el mismo propósito, pero pueden serutilizadas para propósitos o procesos de fabricación diferentes, o que pueden venderse a terceros. (Polimeni, 1991: 208)
Otro tipo de material que entra en este análisis de los costos de la no calidad son los llamados desperdicios. Estos son las materias primas que sobran en el proceso de producción y que no tienen uso adicional ni valor de reventa. A esto Horngren agrega otros elementos:"material que se pierde, evapora, o merma en un proceso de manufactura, o que constituye un residuo sin ningún valor mensurable de recuperación; por ejemplo, los gases, el polvo, el humo y los residuos invendibles" (1991:638).
Tanto en un sistema de costo por órdenes como por procesos es necesario analizar los costos de la no calidad.
Producción dañada, defectuosa, desechos y desperdicios en un sistemade costo por órdenes
Diversos autores han analizado las formas de contabilizar estos tipos de producción. Se analizará a continuación algunas de las propuestas sobre los mecanismos de contabilización expuestas por autores clásicos en el tema.
Producción dañada
R. Polimeni (1991:209) clasifica el deterioro como normal y anormal. Describe el deterioro normal como el que resulta de métodos deproducción eficientes. Además, considera que los costos de este deterioro son costos inevitables en la producción y son, por lo tanto, tratados como costos del producto.
Según este autor en el sistema de costo por órdenes, los costos del deterioro normal han sido contabilizados corrientemente por cualquiera de los dos métodos siguientes:
1. Asignados (aplicados) a todas las órdenes. Se efectúa una...