Derecho de llave

RECONOCIMIENTO CONTABLE
Desde un enfoque contable es posible distinguir dos tipos de llaves:
a) la llave de negocio generada internamente y;
b) la llave de negocio pagada como parte del precio de adquisición de un negocio.

Existe consenso a nivel internacional respecto de no reconocer contablemente la llave
autogenerada, y se basa en que si la llave de negocio reúne las condiciones paraser
considerada un activo. Para ello se debe partir del concepto de activo enunciado en el “Marco de Conceptos” del IASC6:

✓ el recurso debe brindar al ente futuros beneficios, es decir, debe tener un valor de cambio o un valor de uso.
✓ el acceso a los beneficios que produce debe estar bajo el control del ente.
✓ debe existir un alto grado de probabilidad de que el biencontribuya a los futuros flujos de fondos.
✓ el control sobre los beneficios que produce el recurso debe tener su origen en una transacción u otro hecho ocurrido con anterioridad.
✓ debe existir la posibilidad de asignarle al bien un valor sobre bases objetivas y verificables.

Por definición la llave se asocia con superutilidades futuras esperadas. Si bien es innegable que tiene unvalor de cambio resultante de la posibilidad de enajenar la empresa en marcha.

Ahora bien, ¿es posible para un ente controlar los beneficios que derivan de la llave de
negocio?. La llave está compuesta de elementos intangibles no identificables tales como el buen nombre del ente, su ubicación, la calidad de sus recursos humanos, su clientela, etc.
No existen derechos legales que aseguren a laempresa el control sobre elementos tales
como la inteligencia y capacidad de sus gerentes o la cantidad y calidad de su clientela. Si bien la existencia de derechos legales no constituye una condición indispensable, tampoco existen otros medios que aseguren a la empresa el control de los beneficios que de ellos derivan. La empresa puede tener expectativas de que el personal seguirá poniendo sushabilidades a su servicio, sin embargo no tiene el control sobre los mismos. Del mismo
modo tampoco puede controlar suficientemente los beneficios derivados de la lealtad de los
clientes hacia la empresa.
Por último, la llave de negocio adquirida es susceptible de medición sobre bases objetivas y verificables. La llave pagada tiene origen en una transacción: la adquisición de
una empresa, y suvalor suele determinarse por diferencia entre el precio de adquisición del
negocio y los valores corrientes de los activos netos identificables.
Por lo expuesto, es posible concluir que si bien la llave de negocio se asocia con
expectativas de beneficios futuros y su costo puede ser medido razonablemente, no se
configura el requisito de control sobre los beneficios que de ella derivan.Coherentemente
con el concepto de activo adoptado por el I.A.S.C., no debiera ser considerada como activo
a los fines contables.
Para entender por qué las normas internacionales propician la activación de la llave
pagada, aun cuando la misma no constituye un activo, resulta interesante analizar cuáles
serían los efectos de no activar esta partida.
Si la llave no fuera reconocida como un activo,debería ser eliminada en forma
inmediata contra alguna cuenta de patrimonio neto.
Los defensores de esta alternativa, esgrimen los siguientes argumentos:
- la llave no reúne los requisitos para su reconocimiento como activo ya que no
constituye un recurso identificable controlado por la empresa.
- es consistente con la práctica aceptada de no incluir la llave de negocio
autogenerada en losestados contables.
Sin embargo este tratamiento contable presenta puntos débiles:
- Si bien hay consistencia en el tratamiento que se le da en el estado de situación
patrimonial a la llave generada internamente y a la adquirida, no hay consistencia en
el tratamiento desde el punto de vista del estado de resultados. Los costos que
podrían ser atribuidos a la generación interna de la llave son...