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Ponencia

Impuesto Sobre la Renta
GUATEMALA, CENTROAMÉRICA

Situación Actual, Gasto
Tributario, Incumplimiento y
Perspectivas

Alvaro Omar Franco Chacón
Intendente de Recaudación y Gestión
Septiembre de 2011

1.

Impuesto Sobre la Renta en Guatemala

La normativa del Impuesto Sobre la Renta en Guatemala ha estado vigente desde 1992 y
contiene una serie de modificaciones que hantratado de actualizar a las distintas
coyunturas económicas y sociales del país, lo que ha diluido la claridad y efectividad del
ISR al generar zonas grises para la elusión del cumplimiento en el pago.
Actualmente el ISR contiene normativas que pretenden gravar las rentas de carácter
territorial sobre las personas jurídicas, las personas individuales, los profesionales
liberales, laspersonas jurídicas e individuales no domiciliadas y un conjunto de rentas
presuntas sobre el transporte internacional, emisión de noticias y otros. Por otra parte y
dado que carece de elemento que graven las rentas y ganancias del capital, se ha
utilizado el Impuesto sobre Productos Financieros (IPF) para paliar dichas carencias. Sin
embargo el IPF es un impuesto que se aplica sobre las rentas delcapital asociadas a los
intereses generados por instrumentos financieros que posee el contribuyente y que en el
caso de las instituciones financieras no se aplica por considerarse que existiría doble
tributación, lo cual contribuye a la dispersión del ISR.
La coyuntura económica y política ha hecho que se utilicen impuestos con carácter de
anticipos al ISR, lo cual se verificó desde 1996 con laimplementación del Impuesto de
Solidaridad Extemporáneo y Temporal, el cual funcionó de hecho como un anticipo del
ISR al considerarse que el pago del mismo podría ser deducido de la determinación del
ISR a pagar en el siguiente período. Luego se utilizó el Impuesto a las Empresas
Mercantiles y Agropecuarias a partir del 2000, con las mismas características del ISET y
con duración de cuatroaños. El siguiente impuesto en la misma línea fue el Impuesto
Extemporáneo y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP) en 2004. En el
2008 se aprobó el Decreto No. 78–2008, Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), con las
mismas características pero de carácter indefinido. En todos los casos estos impuestos
han sido implantados por la necesidad de incrementar la recaudación tributaria ydefinido
por las condiciones políticas que imposibilitan el aumento y reestructuración del sistema
tributario en general y el ISR en particular.
El ISR para las personas jurídicas se tiene la oportunidad de elegir entre dos opciones
que persiguen gravar todas las rentas generadas dentro del territorio nacional.
El
régimen optativo se establece sobre la determinación de la utilidad de lasempresas como
base imponible, a la cual se le aplica la tasa del 31%. En dicho régimen existe un
detallado conjunto de normas que regulan la inclusión de rubros para la inclusión de los
costos deducibles para la determinación del impuesto, los cuales también han sido sujeto
del conjunto de modificaciones antes mencionada. Una de las normas más aplicadas es
la referente a la posibilidad de incluirno más del 97% de las rentas brutas de las
empresas como costos deducibles en un año, lo cual deja un margen de imposición del
3% de las rentas obtenidas por los contribuyentes como base imponible. Una de las
herramientas que ha sido útil para aumentar la recaudación en el 2010 fue la sentencia
favorable de la Corte de Constitucionalidad a favor de la Administración Tributaria para
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exigir a los contribuyentes de este régimen estados financieros auditados externamente.
La otra opción que existe para las personas jurídicas es el denominado régimen general y
que consiste en aplicar una tasa del 5% sobre los ingresos brutos descontados de rentas
exentas. Es una alternativa que simplifica el control de los contribuyentes.
Gráfico No. 1
Estructura de la Recaudación...