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AJUSTES CONTABLES POR VARIACIÓN DE
LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Aplicación

CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

GA

INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
Ley Nº 30296 … Modificación del artículo 55º de la
LIR

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de
tercera categoría domiciliadas en el país, se
determinará aplicando sobre su renta neta:
Ejercicios Gravables

Tasas

2015 – 201628%

2017 – 2018

27%

2019 en adelante

26%

Vigente a partir del 01.01.2015
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INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR

Medición del Impuesto a la Renta Corriente
(párrafo 46):
• Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya
procedan del periodo presente o de períodos
anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar) de
la autoridad fiscal, utilizandola normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o
cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado, al final del periodo sobre el que se
informa.

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INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR

Medición del Impuesto a la Renta Diferido
(párrafo 47):
Los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas fiscales que se
esperasean de aplicación en el período en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basándose
en las tasas (y leyes fiscales) que al final del
periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado
el proceso de aprobación.
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INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
Aplicación de las Tasas Fiscales:
Según lo señala elpárrafo 48 de esta norma contable; los
“activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o
diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes
fiscales que han sido aprobadas. (…)”
Así mismo, en su párrafo 51 se señala que:
“La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los
activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias
fiscales que se derivarían de la forma en que laentidad
espera, al final del periodo sobre el que se informa,
recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y
pasivos.”
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INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
En el párrafo 51A se aclara que la forma en que la
entidad espera recuperar o liquidar el importe en libros
de un activo o pasivo (por impuestos diferidos) puede
verse afectado por lassiguientes circunstancias:
• la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el
importe en libros del activo (pasivo); y
• la base fiscal del activo (pasivo).
En dichas circunstancias la entidad procederá a medir los
activos y los pasivos por impuestos diferidos utilizando la
tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma en
que espere recuperar o pagar la partida correspondiente.

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INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR
CASO 01. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES EN
PERIODOS CORRIENTES:
La empresa ABC SAC al 31.12.14, ha determinado como resultado
contable antes del impuesto a la renta, el importe de S/. 250,000.
Los reparos tributarios a efectuar los siguientes:
- Vacaciones devengadas 2014 no pagadas
55,000
- Desmedros de existencias nodestruidas
22,000
- Gastos sin sustento tributario
8,200
- Tasa adicional 4.1%
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Se pide determinar lo siguiente:
• Impuesto a la Renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro
contable.
• Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el
ejercicio 2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su
registro contable

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INCIDENCIA DE LAMODIFICACION DE TASAS DEL IR
a1) Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:
DENOMINACION

Resultado Contable
Adiciones tributarias
(+) Diferencias Permanente
Gastos sin sustento tributario
Tasa adicional 4.1%
(+) Diferencias Temporales
Vacaciones devengadas no pagadas
Desmedros de existencias no destruidas
Compensación pérdidas ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE
Impuesto a la...