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IV

Aplicación Práctica

Depreciación de los activos fijos que
determinan diferencias temporarias
(NIC 12 Impuesto a las ganancias)

Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Depreciación de los activos fijos que determinan diferencias temporarias (NIC 12 Impuesto a las ganancias)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013

Párrafo 17
Ciertas diferenciastemporarias surgen cuando los gastos o los
ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras
que se computan físicamente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias
temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias
temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias
temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos
porimpuestos diferidos:
(a) Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se
incluyen en la ganancia contable en proporción al tiempo
transcurrido, pero pueden, en algunos regímenes fiscales,
ser computados fiscalmente en el momento en que se
cobran. La base fiscal de cualquier cuenta por cobrar reconocido en el estado de situación financiera procedente
de tales ingresos de actividades ordinariases cero, puesto
que los ingresos por actividades ordinarias correspondientes
no afectarán a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados;
(b) Las cuotas de depreciación utilizadas para determinar la
ganancia (pérdida) fiscal, pueden ser diferentes que las
calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria
es la diferencia entre el importe en libros del activo y su
base fiscal, que será igualal costo original menos todas
las deducciones respecto del citado activo que hayan sido
permitidas por las normas fiscales, para determinar la ganancia fiscal del periodo actual y de los anteriores. En estas
condiciones, surgirá una diferencia temporaria imponible,
que producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando
la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciación fiscal esmenor que la registrada contablemente,
surgirá una diferencia temporaria deducible, que producirá
un activo por impuestos diferidos); y
(c) Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización
y amortización en periodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero deducidos fiscalmente
en el periodo en que se hayan producido. Estos costos de
desarrollo capitalizados tienenuna base fiscal igual a cero,
puesto que ya han sido completamente deducidos de la
ganancia fiscal. La diferencia temporaria es la que resulta
de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y
su base fiscal nula.

Caso práctico

una tasa de depreciación del 25 %, es decir se considera
una vida útil estimada de 4 años. Sin embargo, de acuerdo
a su naturaleza financiera, se estima una vidaútil de 2 años
y ningún valor residual.
2. A fines del año 1 se realiza la depreciación del ejercicio,
determinándose un importe neto fiscal diferente al importe
en libros, constituyéndose en una diferencia temporaria
que se debe contabilizar, como un activo diferido, y regularizar en los ejercicios precedentes; se considera también
para efectos didácticos los siguientes resultados antes de
ladepreciación:
Año 1 S/.1,400,000.00
Año 2 S/.1,700,000.00
Año 3 S/.2,500,000.00
Año 4 S/.1,400,000.00.
Operación 1. Compra de activo fijo.
Determinando la diferencia temporaria
DEBE

———————————— 1 ————————————
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotación
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuestogeneral a las ventas
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos
inmovilizados
Por la compra de vehículo al crédito.

HABER

850,000.00

153,000.00
1,003,000.00

Operación 2. Depreciación del activo fijo correspondiente al
ejercicio.
———————————— 2 ————————————

DEBE

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
425,000.00
681 Depreciación
6814 Depreciación...