Abogado

Fiscal

Acreditamiento y compensación
entre el IETU y el ISR en la
declaración anual 2011
Disposiciones aplicables para personas
morales del régimen general

Mtro. y L.C. José Alonso Solís Miranda, Asociado
Asociado del área Fiscal
Actividades: Asesoría sobre la determinación de impuestos
corporativos, así como en reestructuraciones de grupos empresariales mediante la enajenación deacciones o fusiones
Ganador del segundo lugar del Primer Premio de Investigación Dofiscal
Tiene 13 años de experiencia

INTRODUCCIÓN

D

e acuerdo con lo que establece el artículo 86, fracción VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
una de las obligaciones que tienen las personas morales
que tributan en el régimen general de esa ley, es presentar
una declaración en la cual sedetermine el resultado fiscal
del ejercicio y el monto del impuesto sobre la renta (ISR)
correspondiente, dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en que termine el ejercicio de que se trate.
Por su parte, el artículo 7 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) establece que los contribuyentes calcularán el impuesto empresarial a tasa única
(IETU) por ejercicios, y lo pagaránmediante declaración
que presentarán en el mismo plazo establecido para la
presentación de la declaración anual del ISR; es decir,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio de que se trate.
Dada la cercanía de la fecha límite para presentar la
declaración anual del ejercicio 2011, pueden existir dudas
sobre el acreditamiento del ISR contra el IETUdeterminado, así como la compensación del saldo a favor anual del
ISR contra el IETU por pagar, o viceversa, que se tengan
en la citada declaración.

10

En el presente trabajo se exponen algunos casos prácticos, mediante los cuales se analizarán las situaciones más
comunes que pueden presentarse al realizar el cálculo
anual del ISR e IETU.
Por lo anterior, no son objeto del presente artículo: eltratamiento fiscal de la aplicación de estímulos fiscales, la
determinación de los diferentes créditos fiscales distintos
al ISR que pueden aplicarse en contra del IETU, ni cualquier otro tema diferente al antes mencionado.
DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS DEL EJERCICIO
A manera de recordatorio, se expone cómo se determina
el cálculo anual de ambos impuestos.
1. Determinación del ISR delejercicio.
Ingresos acumulables
menos:
Deducciones autorizadas
igual:
Utilidad fiscal

marzo 2012

Fiscal
menos:

Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social

Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
(PTU), efectivamente pagada

menos:

igual:
Utilidad fiscal del ejercicio

Crédito fiscal por inversiones pendientes de deducir al31-XII-2007
menos:

menos:

Estímulo fiscal por inventarios pendientes de deducir al 31-XII-2007
(A)

Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores

menos:

igual:

Estímulo fiscal por pérdidas fiscales pendientes por amortizar (A)

Resultado fiscal

menos:

por:

Estímulo fiscal por enajenaciones a plazos (A)

Tasa del ISR (para 2011 es del 30%)

igual:

igual:

IETU despuésde créditos fiscales

ISR del ejercicio

menos:

Contra el ISR del ejercicio podrán aplicarse, entre otros,
los siguientes conceptos:
1. Estímulos fiscales, tales como el proveniente de proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional o en la producción teatral nacional.
2. Pagos provisionales del ISR efectuados con anterioridad.
3. ISR retenido por el sistemafinanciero.
4. Impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) pendiente
de acreditar.
5. Subsidio al empleo pendiente de acreditar.
2. Determinación del IETU del ejercicio.
Ingresos gravables
menos:
Deducciones autorizadas
igual:
Base del IETU
por:
Tasa del IETU (para 2011 es del 17.50%)
igual:
IETU determinado
menos:
Crédito fiscal por exceso de deducciones
menos:

marzo 2012

ISR propio...