Acreditamiento Iva 100%
Páginas: 19 (4742 palabras)
Publicado: 23 de abril de 2012
ACREDITAMIENTO
DEL IVA AGROPECUARIO
Tradicionalmente se ha considerado que en México las empresas dedicadas a la producción de bienes de consumo primario desarrollan un papel fundamental en nuestra economía, y prueba de ello ha sido el otorgamiento de incentivos que en materia fiscal el legislador ha previsto a su favor en los diversos ordenamientos legales, como los que ubicamos en laLey del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en la Ley de Ingresos de la Federación (LIF), entre otros.
Por lo que respecta al impuesto sobre la renta (ISR), el artículo 81, último párrafo, de la ley que rige a dicho tributo, se brinda a las empresas que se dedican a realizar actividades ganaderas, agrícolas, pesqueras o silvícolas, el derecho deaplicar una exención anual por ingresos de hasta un monto equivalente a 20 veces el salario mínimo general (SMG) correspondiente a su área geográfica, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, sin que la misma pueda exceder en su totalidad de 200 veces el SMG aplicable en el Distrito Federal, también elevado al año. Una exención similar existe para las personas físicas dedicadas a lasactividades mencionadas en el artículo 109, fracción XXVII, de la LISR, pues a éstas se les permite efectuar dicha exención, un monto de hasta 40 veces el SMG elevado al año.
En lo que concierne al impuesto al valor agregado (IVA), en el artículo 2o.-A, fracción I. inciso b), de la ley de la materia, el legislador otorga un beneficio fiscal para las personas que realizan la enajenación deproductos destinados a la alimentación, pues les permite aplicar la tasa de 0% sobre el valor de los actos o actividades que realizan. Esta tasa impositiva de 0% faculta a las empresas del sector primario para acreditar las cantidades de IVA que les son trasladadas por terceros y, en consecuencia, para obtener su devolución total.
Para fines del presente análisis, al mencionarse a empresasdel sector "agropecuario" o "primario" se estará haciendo referencia particularmente a aquellas que se dedican a realizar actividades del ramo de la agricultura, ganadería, pesca o silvicultura, y que a su vez enajenan productos destinados a la alimentación.
Particularmente, respecto de las empresas del sector agropecuario, en la actualidad existe discrepancia de criterios en relación con eltema del derecho a efectuar el acreditamiento del IVA; una corriente de juristas considera que este tipo de contribuyentes tiene derecho a efectuar el acredita miento "total" del IVA que se les traslada por parte de sus proveedores de bienes y servicios; mientras que, por otro lado, existen ana listas jurídicos que sostienen opinión diversa, es decir, que el mencionado derecho al acreditamientodel IVA del que gozan las empresas en cuestión se encuentra limitado en cuanto a su monto. Usualmente, esta última opinión es la que adoptan las autoridades fiscales de nuestro país, al resolver las solicitudes de devolución que les son planteadas por empresas del ramo primario, ya que independientemente del débil soporte jurídico que respalda dicha postura -según se analizará más adelante- elloles permite efectuar devoluciones en cantidad inferior de la que les solicitan las empresas del gremio en mención, lo cual se traduce en un beneficio financiero para el fisco federal, aunque correlativamente en un perjuicio a los derechos de los contribuyentes.
De la interpretación jurídica que a lo largo de los años se ha brindado a los artículos 2o.-A, fracción I, inciso b), de la LIVA, yal abrogado numeral 4o. del mismo ordenamiento impositivo se ha considerado que las empresas que pertenecen al sector agropecuario tienen derecho a efectuar el acreditamiento "total" del IVA que en determinado periodo se les traslada por parte de sus proveedores de bienes y servicios, y por la consecuencia lógica de aplicar la tasa de 0% sobre el valor de los actos o actividades que realizan,...
DEL IVA AGROPECUARIO
Tradicionalmente se ha considerado que en México las empresas dedicadas a la producción de bienes de consumo primario desarrollan un papel fundamental en nuestra economía, y prueba de ello ha sido el otorgamiento de incentivos que en materia fiscal el legislador ha previsto a su favor en los diversos ordenamientos legales, como los que ubicamos en laLey del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en la Ley de Ingresos de la Federación (LIF), entre otros.
Por lo que respecta al impuesto sobre la renta (ISR), el artículo 81, último párrafo, de la ley que rige a dicho tributo, se brinda a las empresas que se dedican a realizar actividades ganaderas, agrícolas, pesqueras o silvícolas, el derecho deaplicar una exención anual por ingresos de hasta un monto equivalente a 20 veces el salario mínimo general (SMG) correspondiente a su área geográfica, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, sin que la misma pueda exceder en su totalidad de 200 veces el SMG aplicable en el Distrito Federal, también elevado al año. Una exención similar existe para las personas físicas dedicadas a lasactividades mencionadas en el artículo 109, fracción XXVII, de la LISR, pues a éstas se les permite efectuar dicha exención, un monto de hasta 40 veces el SMG elevado al año.
En lo que concierne al impuesto al valor agregado (IVA), en el artículo 2o.-A, fracción I. inciso b), de la ley de la materia, el legislador otorga un beneficio fiscal para las personas que realizan la enajenación deproductos destinados a la alimentación, pues les permite aplicar la tasa de 0% sobre el valor de los actos o actividades que realizan. Esta tasa impositiva de 0% faculta a las empresas del sector primario para acreditar las cantidades de IVA que les son trasladadas por terceros y, en consecuencia, para obtener su devolución total.
Para fines del presente análisis, al mencionarse a empresasdel sector "agropecuario" o "primario" se estará haciendo referencia particularmente a aquellas que se dedican a realizar actividades del ramo de la agricultura, ganadería, pesca o silvicultura, y que a su vez enajenan productos destinados a la alimentación.
Particularmente, respecto de las empresas del sector agropecuario, en la actualidad existe discrepancia de criterios en relación con eltema del derecho a efectuar el acreditamiento del IVA; una corriente de juristas considera que este tipo de contribuyentes tiene derecho a efectuar el acredita miento "total" del IVA que se les traslada por parte de sus proveedores de bienes y servicios; mientras que, por otro lado, existen ana listas jurídicos que sostienen opinión diversa, es decir, que el mencionado derecho al acreditamientodel IVA del que gozan las empresas en cuestión se encuentra limitado en cuanto a su monto. Usualmente, esta última opinión es la que adoptan las autoridades fiscales de nuestro país, al resolver las solicitudes de devolución que les son planteadas por empresas del ramo primario, ya que independientemente del débil soporte jurídico que respalda dicha postura -según se analizará más adelante- elloles permite efectuar devoluciones en cantidad inferior de la que les solicitan las empresas del gremio en mención, lo cual se traduce en un beneficio financiero para el fisco federal, aunque correlativamente en un perjuicio a los derechos de los contribuyentes.
De la interpretación jurídica que a lo largo de los años se ha brindado a los artículos 2o.-A, fracción I, inciso b), de la LIVA, yal abrogado numeral 4o. del mismo ordenamiento impositivo se ha considerado que las empresas que pertenecen al sector agropecuario tienen derecho a efectuar el acreditamiento "total" del IVA que en determinado periodo se les traslada por parte de sus proveedores de bienes y servicios, y por la consecuencia lógica de aplicar la tasa de 0% sobre el valor de los actos o actividades que realizan,...
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