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César Rodríguez Dueñas

Primer Congreso Institucional
“El Sistema Tributario Peruano:
Propuesta para el 2000”
Impuestos al Consumo
Expositor: Dr. César Rodríguez dueñas
Jueves, 18 de Noviembre de 1999

LA IMPOSICION AL CONSUMO EN EL PERU: ANALISIS Y
PERSPECTIVAS(*)
I. EVOLUCION DE LA IMPOSICION AL CONSUMO BAJO LA
TECNICA DEL VALOR AGREGADO. CARACTERISTICAS
TECNICAS Y ESTADO ACTUALDEL MODELO DE IMPOSICION
AL CONSUMO EN EL PERU
1.1 Orígenes de la imposición al valor agregado
La imposición al consumo bajo la técnica del valor agregado tiene sus orígenes en
Alemania, siendo ideada y desarrollada como un esquema teórico por Wilhelm
Von Siemens en 1919 (Veredelte Umsatzsteuer). Sin embargo, no fue sino hasta
1954 en que se implemento en el ámbito normativo en Francia (Taxesur la valeur
ajoutée), luego de algunos intentos de introducirlo en el Japón a través de la
misión de expertos norteamericanos dirigidos por el profesor Shoup, cuyo objeto
era sugerir mejoras al sistema tributario japonés. En 1967 la Comunidad Europea
adoptó dicha técnica impositiva, de tal suerte que a la fecha, de los veinticuatro
países miembros de la OCDE1 , únicamente tres no lo hanadoptado todavía,
entre ellos los Estado Unidos de América, aún cuando se conoce que desde
1994 existe una comisión que evalúa su implementación. En lo que respecta a
Latinoamérica, la generalidad de países adoptan tal estructura impositiva,
habiendo sido Brasil el primero en implementar un régimen con las características
de un IVA.

(*)
1

Se agradece la colaboración de los Dres. RaúlRamírez Corrales y Jorge Bravo Cucci.
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico.

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Impuestos al Consumo

Respecto de nuestro país2, cabe señalar que la imposición al consumo tiene sus
orígenes en el denominado Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923), tributo
que gravaba las ventas, además de toda transacción que implicara movimiento de
fondos, y que afectaba el íntegrodel precio de venta sin considerar deducción
alguna. Se trataba de un impuesto plurifásico acumulativo sobre el valor total y no
sobre el valor agregado. Es en 1973, a través del Decreto Ley 19620, que se
establece el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS), el cual en una primera etapa
era básicamente un impuesto monofásico que gravaba la venta de bienes a nivel
fabricante o importador, conun crédito fiscal del 70%, y que contaba con tasas
diferenciales (tasa general de 15% y tasas especiales de 25%, 7%, 3%, 2%
y 1%).
Adicionalmente se gravaba la actividad de construcción (con una tasa de 3%) y
determinados servicios con tasas diferenciales (11%, 7%, 3%, 2%, 1% y
0.3%). En una segunda etapa, por modificaciones introducidas por el Decreto
Ley 21070, a partir de 1975 el régimenimpositivo va camino a convertirse en
uno estructurado bajo la técnica del valor agregado, aún cuando de una manera
poco técnica, que atendiendo a las transferencias gravadas era un plurifásico a nivel
de productor, fabricante y mayorista, con tasas diferenciales, y con un crédito
fiscal del tipo de deducciones físicas o método del ingrediente físico.
Es a partir de 1982, con la entrada envigencia del Decreto Legislativo 190, que
se comienza a implementar un impuesto general al consumo estructurado bajo la
técnica del valor agregado, con una tasa general del 16% (además de varias tasas
específicas para diversos productos que oscilaban entre el 10% y 30%), y un
impuesto selectivo al consumo, estructurado como un impuesto monofásico
producto final a nivel de fabricante,estructura impositiva que se mantiene vigente
hasta la fecha.
En este régimen se incluye a determinado retiro de bienes, más algunos servicios
gravados (Apéndice II) y se incluye a la actividad de construcción. También se
crea un régimen simplificado, para aquellos contribuyentes cuyas ventas totales en
el año calendario anterior no superaban 200 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), y un...