Análisis de desviación sobre los resultados

Tema 6

El análisis de desviaciones sobre el resultado
previsto

Trabajar con presupuestos supone, como fase final lógica, el comparar las cifras
previstas con las reales, y proceder a un «análisis de desviaciones». Es decir, establecer,
como pieza final del sistema de planificación y control de la empresa, una comparación
sistemática y periódica presupuesto/realidad; así como un desglosede las
correspondientes desviaciones, de manera que permita señalar las causas elementales de
la misma. Este análisis de desviaciones es la pieza fundamental de un control económico
mediante presupuestos. En gran parte puede decirse que es «el control en sí». (En otro
sentido: el hecho de que vaya a existir un efectivo control de desviaciones posterior es lo
que en el fondo da el verdaderosentido a la preparación de los presupuestos).
La simple comparación directa cifra prevista/cifra real (presupuestos y programas,
respecto a los datos contable−estadísticos correspondientes) es suficiente para
determinadas variables presupuestadas, quedando en todo caso sólo por resolver un
problema formal de presentación de la información (cuadro de mandos, M.I.S.); una
cuestión importante,pero que no será estudiada en este tema. Pero para algunas
variables clave, como «resultados» o «ventas», es necesario entrar en el análisis de la
composición (o las causas) de la desviación. Así, por ejemplo, el que no se haya
cumplido la previsión de «cifra de ventas» será, en parte, debido a una desviación en las
cantidades y en parte a una desviación en los precios. Si los costes defabricación reales
no coinciden con los presupuestados para la producción real, ello puede ser debido bien
a una desviación económica respecto al presupuesto ajustado, bien a no haberse
trabajado con la eficiencia prevista (coeficientes técnicos «t») o bien por no haber tenido
exactamente la ocupación o volumen de actividad previsto. Desglosar una desviación en
sus componentes elementales es loesencial del «análisis de desviaciones», dado que el
papel de éste es actuar como instrumento explicativo.
En el presente tema nos centraremos principalmente en el análisis de la desviación en
el resultado y, en consecuencia, de las desviaciones en las variables que contribuyen a
determinarlo que, directa o indirectamente, son todas las variables económicas

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LA PLANIFICACIÓN ECONÓMICA YFINANCIERA EN LA EMPRESA

principales de la empresa. Pero desde la óptica de explicar, no las desviaciones de tales
variables en sí, sino la incidencia que las desviaciones en éstas, o en sus componentes
elementales, haya tenido sobre el resultado.
No obstante, a modo de introducción al análisis de desviaciones, empezaremos por
dedicar un primer apartado al análisis específico de la variable«ventas».

6.1. Modelos y técnicas de análisis
6.1.1. Análisis de la desviación en los ingresos
La desviación que los datos muestran entre la venta real y la prevista, en un caso en
que se disponga de datos artículo por artículo, tiene, lógicamente, dos posibles causas,
ya que dos son las variables implicadas: cantidad y precios.
Desviacion = Venta real - Venta prevista
= ∑ ui . pvi - ∑u'i . pv'i ≡ ∑ (u. pv - u' . pv')i
i
i
Considerando la desviación correspondiente a un artículo por separado, una manera
sencilla de atribuir que parte de la desviación corresponde a cada una de las dos variables
es:
DV = u . pv - u' . pv' + (u . pv' - u . pv' ) =
 (u - u') . pv' ----> por variación en cantidad

 (pv - pv') . u ----> por variación en precio
DV

Así, supongamos que laventa prevista fuese 2.000 unidades a 300 ptas. y que la venta
real haya sido de 2.600 unidades a 275 ptas., siendo, por tanto, la desviación en ventas
igual a 115.000 ptas.
DV = 2.600 x 275 - 2.000 x 300 = 715.000 - 600.000 = 115.000
 (2.600 - 2.000)x 300 = + 180.000 (por cantidad)
DV =115.000 = 
 (275 - 300) x 2.600 = - 65.000 (por precios)
(=) + 115.000
Conviene observar, no...