Análisis del régimen fiscal de asociaciones religiosas

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Análisis del régimen fiscal de
las asociaciones religiosas
L.C. César Reyes Juárez

H

asta antes de 1992, la sociedad mexicana
vivió en un estado de simulación, pues
aunque continuaban vigentes los preceptos
constitucionales de 1917 no se les daba cumplimiento
en la práctica, ya que la regulación jurídica de las actividades religiosas permaneció inalterada lo mismo
quelas prácticas de las iglesias que las violentaban.
Por ello, la reforma Constitucional de 1992 a los
Artículos 3, 5, 24, y 130 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos fue de gran importancia y trascendencia para el desarrollo de todos
los aspectos legales, fiscales y administrativos, de
las asociaciones religiosas que durante 70 años no
habían tenido desarrollo; estasdisposiciones fueron
complementadas con la publicación de la “Ley de
Asociaciones Religiosas y Culto Público” en el Diario
Oficial de la Federación el 15 de julio de 1992.
A casi 15 años de esta reforma aun queda una inseguridad sobre el régimen fiscal de las asociaciones
religiosas; para esto se hará un análisis de la forma
que tributan dichas asociaciones.
Inicialmente señalaremos en dondeestán reguladas jurídicamente las personas morales.
Las personas morales están contempladas en el
Artículo 25 del Código Civil del Distrito Federal el
cual señala que son personas morales:
ARTÍCULO 25.- Son personas morales:
I.- La Nación, los Estados y los Municipios;
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NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 412

II.- Las demás corporaciones de carácter público
reconocidas por la ley;III.- Las sociedades civiles o mercantiles;
IV.- Los sindicatos, las asociaciones profesionales,
y las demás a que se refiere la fracción XVI del
Artículo 123 de la Constitución Federal;
V.- Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI.- Las asociaciones distintas de las enumeradas
que se propongan fines políticos, científicos,
artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito,siempre que no fueren desconocidas por la
ley.
VII.- Las personas morales extranjeras de naturaleza
privada, en los términos del artículo 2736.
De acuerdo al artículo anterior las Asociaciones
Religiosas estarían contempladas en la fracción
VI; por lo que se puede inferir que son personas
morales.
Para efectos fiscales el Artículo 8 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta menciona el concepto depersona moral:
Artículo 8o. Cuando en esta Ley se haga mención
a persona moral, se entienden comprendidas, entre
otras, las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de

crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la
asociación en participación cuando a través de ella
se realicen actividadesempresariales en México.
Aparentemente la autoridad fiscal asimila a las
asociaciones religiosas como sociedades o asociaciones civiles.
Para darle un mayor sustento a lo mencionado
analizaremos el régimen en el cual están tributando
actualmente este tipo de asociaciones.
La Ley del Impuesto sobre la Renta actualmente
regula estas asociaciones en su Título III “De las
personas morales confines no lucrativos” Artículo
95 fracción XVI que menciona:
Artículo 95 Para efectos de esta Ley, se consideran personas morales con fines no lucrativos,
además de las señaladas en el Artículo 102 de la
misma las siguientes:
………..
XVI. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos, deportivos o religiosos.
Como se puede observar la autoridad fiscal sí asimila a lasAsociaciones Religiosas como Sociedades
o Asociaciones Civiles, aún cuando son personas
jurídicas de distinta naturaleza como se puede leer
a continuación:
El Código Civil en sus Artículos 2670 y 2671 define a la Asociación como:
Un contrato por el cual varios individuos convienen en reunirse, de manera que no sea enteramente
transitoria, para realizar un fin común que no esté
prohibido por la...