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Unidad 12

• Extinción de la obligación fiscal

“La obligación fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la
obligación y satisface la prestación tributaria o cuando la ley extingue o
autoriza a declarar extinguida la obligación. “

1.

FORMAS DE EXTINCIÓN

La obligación fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la
obligación y satisface la prestacióntributaría o cuando la ley extingue o autoriza a
declarar extinguida la obligación. En el Derecho Fiscal sólo se admiten cono formas de
extinción de la obligación fiscal el pago, la prescripción, la compensación, la
condonación y la cancelación.

2.

EL PAGO

El pago es el modo por excelencia para extinguir la obligación fiscal y, en
palabras de De la Garza, es "el que satisface plenamente losfines y propósitos de la
relación tributaria, porque satisface la pretensión creditoria del sujeto activo". El pago
es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligación, satisfaciendo en favor del sujeto
activo la prestación tributaria.
Coincidimos con Margáin al distinguir diversas clases de pago, a saber: pago
liso y llano, pago en garantía, pago bajo protesta, pago provisional, pago deanticipos,
pago definitivo y pago extemporáneo.
a) Pago liso y llano. Es el que se efectúa sin objeción alguna y cuyo resultado puede
ser pagar lo debido o efectuar un pago de lo indebido; el primero consiste en
que el contribuyente entera al fisco lo que le adeuda conforme a la ley; el segundo
consiste en enterar al fisco una cantidad mayor de la debida o, incluso, una
cantidad que totalmenteno se adeuda. El pago de lo indebido se origina en un
error de la persona que efectúa el entero, quien, desde luego, tiene derecho
a que se le devuelva lo pagado indebidamente; surge entonces una obligación
de reembolso a cargo del fisco, regulada por el artículo 22 del Código Fiscal de la
Federación, o sea, surge una obligación en la cual el acreedor o sujeto activo es
el contribuyente y eldeudor o sujeto pasivo es el Estado.
b) Pago en garantía. Es el que realiza el particular, sin que exista ,obligación fiscal, para
asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el futuro con
la hipótesis prevista en la ley. Un ejemplo lo podemos tener en las
importaciones temporales, que no causan impuestos aduaneros, pues para
asegurar el pago de estos impuestos si laimportación se convierte en definitiva,
se puede efectuar este tipo de pago. Se ha señalado que es impropio decir
pago en garantía porque si no hay obligación no puede haber pago y que lo
correcto es decir depósito en garantía.
c) Pago bajo protesta. Es el que realiza el particular sin estar de acuerdo con el
crédito fiscal que se le exige, y que se propone impugnar a través de los medios
dedefensa legalmente establecidos, por considerar que no debe total o
parcialmente dicho crédito.

d) En México, el Código Fiscal de la Federación de 1966 preveía este tipo de pago
en su articulo 25, que decía ”Podrá hacerse el pago de créditos fiscales ‘bajo
protesta’ cuando la persona que los haga se proponga intentar recursos o
medios de defensa. El pago así efectuado extingue el créditofiscal y no implica
consentimiento con la disposición o resolución a la que se dé cumplimiento.”
e) El actual Código Fiscal de la Federación no prevé este tipo de pago, pero
dos disposiciones del articulo 22 de este ordenamiento implican un
reconocimiento parcial del pago bajo protesta. El segundo párrafo del articulo 22
mencionado prevé que si el pago de lo indebido se hubiera efectuado enel
cumplimiento de acto de autoridad, el derecho a la devolución nace cuando
dicho acto hubiera quedado insubsistente; el cuarto párrafo del mismo
articulo establece que el contribuyente que habiendo efectuado el pago de
una contribución determinada por la autoridad interponga oportunamente los
medios de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolución firme que le
sea favorable...