Boletin Tecnico Nro.21

Boletín Técnico Nº 21 del Colegio de Contadores

INTERESES EN CUENTAS POR COBRAR Y EN CUENTAS POR PAGAR

INTRODUCCIÓN

1. Las transacciones comerciales, con frecuencia implican el intercambio de dinero efectivo, propiedades, mercaderías y servicios, por un documento u otro instrumento financiero o convenio de pago a plazo. Este documento o convenio, por lo general, incluye un interés a unatasa que puede estar explícita o implícita. El uso de una tasa de interés explícita distinta a las tasas de interés vigentes en el mercado a la fecha de la transacción, o el hecho de no existir una tasa explícita, hacen necesario evaluar el grado en que la tasa de interés aplicada es la apropiada para efectos del registro de la transacción.

2. Las transacciones comerciales que involucranfinanciamiento, ya sea en la compra o en la venta, de hecho se componen de dos transacciones cuyo tratamiento contable es distinto, aún cuando dichas transacciones aparezcan como una sola. En efecto, la primera transacción se refiere al intercambio de los bienes y/o servicios y la segunda transacción se refiere al financiamiento otorgado o recibido al concretar la transacción de intercambio yamencionada. Un ejemplo de lo anterior puede ser la compraventa de bienes a plazo, en que el vendedor emite una factura por el valor total de la transacción, otorgando un plazo de varios meses para que su valor le sea cancelado. En este caso, es evidente que el valor total incluye intereses, pues no es razonable asumir que el vendedor esté dispuesto a otorgar un plazo para recibir el dinero involucrado enla transacción sin obtener una compensación por ello.

3. Si el vendedor registra como valor de venta el valor total de la transacción, reconocerá una utilidad inmediata por concepto de compensación, por el financiamiento, en circunstancias que esa compensación (interés) debiera reconocerse en el tiempo que dure el financiamiento y a medida que esa compensación se devengue; asimismo, si elcomprador registra como valor de compra el valor total de la transacción, no reconocerá adecuadamente el interés involucrado en ella.

4. El propósito de este boletín es dar a conocer la opinión de esta Comisión con respecto al registro apropiado de la transacción, cuando el valor nominal de un documento o convenio no representa razonablemente el valor actual del pago dado o recibido en ella. Estacircunstancia puede surgir si el documento o convenio es sin interés, o tiene una tasa de interés diferente a la tasa de interés corriente para operaciones de crédito similares, a la fecha de la transacción.

5. A no ser que el documento o convenio sea registrado a su valor actual, el precio de venta y la ganancia para el vendedor en el ejercicio de la transacción, así como el precio de compra yel costo para el comprador, estarían presentados incorrectamente si son registrados al valor nominal de la transacción.

6. Los principios señalados en este Boletín se aplican a cuentas por cobrar y por pagar que representan derechos contractuales de recibir dinero, u obligaciones contractuales de pagar dinero en fechas fijas o determinadas, ya sea que exista o no, una estipulación para el pagode intereses. Las cuentas por cobrar o por pagar están respaldadas por documentos tales como: debentures, bonos, documentos hipotecarios, letras y facturas.

7. Este Boletín Técnico no es aplicable a las siguientes transacciones, siempre que de ellas no se desprenda la existencia de intereses por los plazos otorgados o recibidos (por ejemplo, distintos precios para distintos plazos de pago,descuentos por pronto pago u otras características similares):

(a) Cuentas por cobrar y por pagar que surgen de transacciones con clientes o proveedores en el curso normal de los negocios, cuyos vencimientos no excedan de 90 días.
(b) Anticipos concedidos que se aplicarán al precio de la compra de alguna propiedad,mercaderías o servicios involucrados. Por ejemplo, pueden corresponder a...