Cambio Criterio Del Sii Para Imputar Perdidas Tributarias

Cambio de criterio del Servicio de Impuestos Internos respecto de la forma de imputar las Pérdidas Tributarias a Utilidades retenidas en la empresa, cuando se trate de contribuyentes Sociedades Anónimas. I. Consideraciones: 1. El Servicio de Impuestos Internos (SII), mediante la Circular N° 17, del 19 de marzo de 1993, referida al orden de imputación de las pérdidas tributarias a las utilidadesacumuladas, instruyó en el Capítulo II, N°1, letra e) de dicha circular, que en el caso que el contribuyente haga uso de la forma de recuperación del impuesto de Primera Categoría a que se refiere el inciso segundo del N°3 del artículo 31 de la Ley de la Renta), tendrá derecho a rebajar como pérdida tributaria en los ejercicios siguientes para los fines de la determinación de la renta líquidaimponible de Primera categoría, los saldos que resultaren de éstas, después de haber sido absorbidas por las utilidades tributables acumuladas en el registro FUT. Esta situación también es aplicable cuando se absorban utilidades tributables que no hayan sido afectadas con el impuesto de Primera Categoría y, por consiguiente, sin derecho a la recuperación como pago provisional el citado tributo decategoría. Por otra parte, se hace presente que ante una consulta de un contribuyente donde solicita al SII confirmar el criterio respecto a que “…… los dividendos sin derecho a crédito de primera categoría percibidos por una sociedad anónima, desde otra sociedad anónima constituida en Chile, no deben registrarse en el FUT..”, este último respondió mediante el Oficio Nº 1618, de fecha 08 de mayo de2006, expresando que “no se comparte el criterio sostenido por el recurrente en su presentación, ya que al acceder a lo solicitado sería imposible de cumplir con lo establecido por la letra d) del N° 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, concluyéndose en definitiva que los dividendos sin derecho al crédito de Primera Categoría percibidos por una sociedad anónima de otra sociedadanónima constituida en Chile, deben registrarse en el Registro FUT en los términos indicados en la Resolución Ex N° 2.154, de 1991, de este Servicio, que reglamenta el citado registro.”

2.

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II.

Cambio de criterio El SII, mediante el Oficio N° 194, de 29 de enero de 2010, ha decidido cambiar, como consecuencia de un nuevo estudio ante una presentación de un contribuyente, elcriterio sostenido en la Circular N°17, de fecha 19 de marzo de 1993, que se encuentra subrayada en el N°1 del Capítulo precedente. Dicho cambio de criterio se traduce, que en el caso que proceda aplicar la normativa del N°3, del artículo 31, de la LIR, las pérdidas determinadas de acuerdo a los artículos 29 a 33 del mismo texto legal, y siempre que se cumplan los requisitos para su deducción, sólopueden ser imputadas, en el caso de las sociedades anónimas, a aquellas rentas percibidas o devengadas que forman, hayan formado o puedan formar parte de la base imponible afecta al Impuesto de Primera Categoría y no a las rentas que no están afectas a dicho tributo, como sucede con los dividendos distribuidos por sociedades anónimas con cargo a utilidades de balance retenidas en exceso de lastributables. Finalmente y confirmando el cambio de criterio con un trato especial de ciertas pérdidas, el Oficio N° 194 agrega que al no ser procedente tal imputación, las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables, deben ser mantenidas íntegramente en el registro FUT de la sociedad anónima que las percibe, a efectos de cumplir, al momento de su distribución o reparto, con losimpuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, y sin derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría, por no haberse afectado con dicho gravamen.

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III.

Visión práctica del cambio de criterio A continuación se presenta un ejercicio con la finalidad de observar el orden de imputación de las pérdidas tributarias a utilidades retenidas en la empresa de...