CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL

EL CAMBIO DE DOMICILIO Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Cristina Chang (*)

I.

INTRODUCCION

La potestad de un Estado de poder gravar con el impuesto una determinada renta se
encuentra sujeta a algún tipo de conexión o vinculación entre la renta generada y el referido Estado.
Estos criterios de vinculación pueden ser subjetivos u objetivos. Son subjetivos cuando la renta se encuentragravada con el impuesto en función a cualidades personales
de quien recibe la renta, como sería la nacionalidad o el domicilio, tratándose de
personas naturales, o el lugar de constitución o de sede efectiva, en el caso de compañías. Por su parte, el criterio objetivo será aplicable cuando el Estado habilitado a gravar la renta es aquél en el cual se encuentra ubicado el bien o actividad productorade
la renta.1
El Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Peruano (en adelante la
LIR), recoge ambos criterios para determinar qué rentas se encuentran gravadas con
el Impuesto a la Renta. En cuanto al criterio subjetivo, la LIR recoge el domicilio como
criterio fundamental para determinar las rentas que se encontrarán gravadas con el
impuesto. Al respecto, el artículo 6 de la LIRestablece que se encuentran sujetas al
impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes domiciliados en el país, siendo que en el caso de contribuyentes no domiciliados, éstos tributan sólo sobre sus rentas gravadas de fuente peruana. De esta manera, determinar si
una persona es o no domiciliada resulta ser un aspecto esencial pues de ello dependerá que ésta tribute por susrentas de fuente mundial o únicamente por sus rentas de
fuente peruana.
Ahora bien, conectado al criterio del domicilio, también podemos encontrar en la LIR
determinadas rentas que califican como de fuente peruana y, por tanto, gravadas con
(*)

Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Profesora adjunta de Impuesto a la Renta en
la Universidad de Lima. Asociada de Miranda & AmadoAbogados.

1

GARCIA MULLIN, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios
Tributarios (C.I.E.T.) - DOC 872. Buenos Aires, 1978. Págs. 30 - 34.

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el impuesto, por el solo hecho de haber sido pagadas por una persona domiciliada en
el Perú. Es decir, aquí ya no es relevante que se encuentre domiciliado en el Perú
quien haya recibido la renta-definición clásica del domicilio como criterio de vinculación-, sino aquél que pagó dicha renta. Así, por ejemplo, los incisos b) y c) del artículo
9 de la LIR establecen que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de
las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento
de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana, entre otros, las regalías ylos
intereses cuando éstos son pagados por una persona domiciliada en el país.
Como se puede observar, establecer cuándo una persona es o no domiciliada en el
Perú, sea que se trate de la persona que reciba la renta o, inclusive en algunos casos,
de quien pague la renta, resulta ser un aspecto importante al momento de determinar
si la ganancia obtenida por una persona se encontrará gravada con elImpuesto a la
Renta. Ello, sin perjuicio de todas las demás consecuencias vinculadas a la declaración y pago del Impuesto a la Renta que se derivan también de este hecho.2
Tratándose de personas jurídicas, el domicilio de éstas se determina básicamente en
función de dos criterios, el país donde dichas personas fueron constituidas -que por lo
general, coincide con su registro-, y el país donde seencuentra la sede real de la compañía, es decir, donde ésta realiza o lleva a cabo sus principales actividades o tiene su
administración central. Si bien muchos países combinan ambos criterios, tratando a
las personas jurídicas como domiciliadas si cualquiera de los dos supuestos se cumple, en la legislación comparada, tal como sucede en el Perú, el criterio predominante
entre ambos resulta ser...